Налог на прибыль организаций устроен так, что уплачивать его нужно не только по итогам года, но и в течение налогового периода — в виде авансовых платежей․ При этом существует несколько способов их уплаты, и один из них — ежемесячные авансовые платежи․ Разберёмся, в каких случаях компания обязана платить авансы ежемесячно, как рассчитываются суммы и какие сроки необходимо соблюдать․
Общие правила уплаты авансовых платежей
Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьёй 286 Налогового кодекса РФ․ По итогам каждого отчётного периода (квартала) организации исчисляют авансовые платежи, а по итогам года — сам налог, который доплачивается не позднее 28 марта следующего года․
Существует три варианта уплаты авансов:
- только квартальные авансовые платежи, для организаций с небольшой выручкой и отдельных категорий налогоплательщиков;
- квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала — для организаций, превысивших лимит выручки;
- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — по добровольному выбору налогоплательщика․
Кто платит только квартальные авансы
Согласно пункту 3 статьи 286 НК РФ, право уплачивать только квартальные авансовые платежи (без ежемесячных) имеют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (то есть не более 60 млн рублей за четыре квартала)․
Также квартальные авансы независимо от размера выручки уплачивают:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации, работающие через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления и некоторые другие категории․
Когда возникает обязанность платить ежемесячные авансы
Если доходы организации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 15 млн рублей за квартал, компания обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, помимо квартального аванса по итогам отчётного периода․
Важные моменты:
- Проверка лимита производится ежеквартально․ Для расчёта берутся четыре последовательных квартала, предшествующих текущему․
- Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансы, если их выручка превысила 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей в квартал․
- Если по итогам года выяснилось, что лимит не превышен, рекомендуется подать уточнённую декларацию за 9 месяцев, исключив из неё ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего года․
Как рассчитываются ежемесячные авансовые платежи
Сумма ежемесячного аванса определяется на основе прибыли предыдущих периодов:
- В I квартале ежемесячный аванс равен платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года;
- Во II квартале, одна треть авансового платежа за I квартал;
- В III квартале — одна треть разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал;
- В IV квартале, одна треть разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие․
Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансы в соответствующем квартале не уплачиваются․
Сроки уплаты
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца квартала․ Квартальный аванс (доплата по итогам отчётного периода) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом․ С 2023 года все платежи перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт․
Ежемесячные авансы по фактической прибыли
Любая организация вправе добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли․ Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу․ В этом случае отчётными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т․д․ до окончания года, а декларация подаётся ежемесячно․
Такой способ выгоден компаниям с неравномерной или сезонной прибылью: авансы уплачиваются только тогда, когда прибыль реально получена․
Обязанность платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль возникает у организаций, чья выручка за предыдущие четыре квартала превысила в среднем 15 млн рублей за квартал․ Компаниям следует ежеквартально контролировать размер доходов, чтобы своевременно начать или прекратить уплату ежемесячных авансов, а при необходимости — рассмотреть переход на уплату авансов по фактической прибыли․ Соблюдение сроков и правильный расчёт платежей помогут избежать пеней и претензий со стороны налоговых органов․