Один из способов исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций — уплата ежемесячно по фактической прибыли. Этот метод позволяет бизнесу платить налог именно на заработанную за месяц прибыль, а не на прогнозную или среднюю. В статье разберем, кто имеет право на этот режим, как считать платежи, какие сроки соблюдать и как оформить переход.
Нормативная база и суть метода
Порядок исчисления налога и авансовых платежей регламентируется ст. 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Суть метода: организация в течение налогового периода (года) ежемесячно определяет налоговую базу по нарастающему итогу с начала года, рассчитывает налог, вычитает уже уплаченные авансы за предыдущие месяцы и перечисляет разницу в бюджет.
Кто может применять ежемесячную уплату по факту?
Право на выбор данного способа есть у всех плательщиков налога на прибыль (организаций на ОСН), кроме случаев, прямо запрещенных законом.
Ограничения (кто НЕ может платить по факту ежемесячно):
- Организации, доходы от реализации которых за предыдущие 4 квартала превысили 15 млн рублей в квартал (в среднем) — для них обязательны ежемесячные авансы, но по другой схеме (на основе прибыли прошлого квартала с доплатой).
- Новые организации в первом году деятельности (они платят по факту, но только ежеквартально, если не превысили порог доходов).
- Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД) — они не платят налог на прибыль вообще.
Важно: Если ваша организация не попадает в категорию «крупных» (доходы ≤ 15 млн руб./квартал в среднем за 4 квартала), вы можете выбрать: платить ежеквартально по факту ИЛИ ежемесячно по факту.
Порядок перехода на ежемесячную уплату по факту
Переход возможен только с 1 января очередного налогового периода (года). Внутри года сменить способ исчисления авансовых платежей нельзя.
Алгоритм действий:
- Принять решение (приказ/распоряжение руководителя) о выборе способа исчисления авансовых платежей.
- Подать в налоговый орган (по месту учета) заявление в свободной форме о переходе на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
- Срок подачи: не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируеться применять новый порядок.
Если заявление не подано в срок, организация продолжает платить по старому правилу (обычно это ежеквартально по факту или ежемесячно по прошлому кварталу с доплатой).
Методика расчета авансового платежа
Формула расчета ежемесячного авансового платежа выглядит следующим образом:
Аванс за текущий месяц = (Налоговая база нарастающим итогом × Ставка налога) − Сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие месяцы текущего года.
Пошаговый расчет:
- Определить доходы и расходы за текущий месяц (с начала года) по правилам главы 25 НК РФ (ст. 247–274);
- Рассчитать налоговую базу нарастающим итогом: Доходы − Расходы = Прибыль (убыток) с начала года.
- Рассчитать налог нарастающим итогом: Прибыль × Ставка (базовая 20%: 3% федеральный бюджет + 17% региональный бюджет; для отдельных категорий плательщиков ставки могут отличаться).
- Вычесть уже уплаченные авансы за январь, февраль и т.д. (до текущего месяца).
- Полученную разницу (если она положительная) — перечислить в бюджет.
Пример расчета (упрощенно)
Ставка: 20%. Период: Январь — Март 2026 г.
- Январь: Прибыль 500 000 руб. Налог = 100 000 руб. Уплачено авансов ранее = 0. Платеж за январь: 100 000 руб.
- Февраль: Прибыль нарастающим итогом 1 200 000 руб. Налог = 240 000 руб. Уплачено за январь = 100 000 руб. Платеж за февраль: 140 000 руб.
- Март: Прибыль нарастающим итогом 1 500 000 руб. Налог = 300 000 руб. Уплачено за янв+фев = 240 000 руб. Платеж за март: 60 000 руб.
Сроки уплаты и сдачи отчетности в 2026 году
Это критически важный момент: при выборе ежемесячной уплаты по факту меняються и сроки оплаты, и сроки сдачи деклараций.
Сроки уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 286 НК РФ):
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
- За январь — до 28 февраля;
- За февраль — до 28 марта;
- … За декабрь — до 28 января следующего года.
Сроки сдачи налоговой декларации (п. 3 ст. 289 НК РФ):
При уплате ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли декларации представляются ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
- За январь — до 25 февраля;
- За февраль — до 25 марта;
- … За декабрь (годовая декларация) — до 25 марта следующего года.
| Отчетный период | Срок сдачи декларации (п. 3 ст. 289 НК РФ) | Срок уплаты аванса/налога (п. 6 ст. 286 НК РФ) |
|---|---|---|
| Январь | 25 февраля | 28 февраля |
| Февраль | 25 марта | 28 марта |
| Март | 25 апреля | 28 апреля |
| … | … | … |
| Декабрь (Годовая) | 25 марта след. года | 28 марта след. года |
Внимание: С 2023 года все платежи перечисляются через Единый налоговый счет (ЕНС). Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей при этом способе (по факту с ежемесячной декларацией) не подается — декларация сама служит основанием для списания с ЕНС.
Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль
При ежемесячной сдаче декларации за периоды по 2024 г. включительно (и далее, пока не изменят форму) заполняются следующие листы:
- ьный лист (код периода: 31 — январь, 32 — февраль, 33 — март, 34 — апрель и т.д. до 42, декабрь; код вида декларации, 1, исчисленная).
- Лист 02, расчет авансового платежа (строки 010–070). Здесь отражается налоговая база и налог нарастающим итогом.
- Листы по доходам/расходам (03, 04, 05 и др.) — заполняются нарастающим итогом с начала года.
- Лист 07 — расчет налога, подлежащего к уплате в бюджет (разница между налогом нарастающим итогом и уплаченными авансами).
В программах бухгалтерии (1С, Контур, Элба и др.) при настройке способа «Ежемесячно по фактической прибыли» формирование деклараций происходит автоматически.
Сравнение способов уплаты авансов (для малых предприятий, доходы ≤ 15 млн/кв.)
| Показатель | Ежеквартально по факту | Ежемесячно по факту | Ежемесячно по прошлому кварталу с доплатой |
|---|---|---|---|
| База расчета в течение периода | Фактическая прибыль за квартал | Фактическая прибыль за месяц (нарастающим итогом) | Прибыль прошлого квартала / 3 (прогноз) |
| Доплата в конце квартала | Не требуется (платеж = налог за квартал) | Не требуется (платежи за 3 месяца = налог за квартал) | Обязательна (по факту за квартал минус сумма ежемесячных) |
| Кол-во деклараций в год | 4 (3 квартальные + 1 годовая) | 12 (11 ежемесячных + 1 годовая) | 4 (квартальные) + уведомления/расчеты ЕНП |
| Кол-во платежей в год | 4 | 12 | 12 |
| Налоговая нагрузка на кассу | Неравномерная (пики в конце квартала) | Равномерная, соответствует реальному заработку | Равномерная, но может не соответствовать факту (риск пере/недоплаты) |
Преимущества и недостатки метода «По факту ежемесячно»
Плюсы (+):
- Справедливая нагрузка: платите только на то, что реально заработали в конкретном месяце.
- Нет «доплаты» в конце квартала: сумма трех ежемесячных платежей математически равна квартальному налогу.
- Прозрачность для управления: ежемесячно видна реальная налоговая база, удобно для управленческого учета и планирования ДДС.
- Нет риска переплаты: если в квартале убыток, а в начале были прибыли — переплата вернется/зачтется автоматически через механизм нарастающего итога (в следующих месяцах платеж будет 0 или меньше до покрытия переплаты).
Минусы (−):
- Административная нагрузка: 12 деклараций в год вместо 4. Требует ежемесячного закрытия периода, сверки доходов/расходов, амортизации, резервов.
- Срок сдачи раньше срока оплаты: декларацию сдают 25-го, а платить нужно 28-го. Ошибка в декларации = риск пени/штрафа за несвоевременную оплату.
- Сложность при сезонном бизнесе: в месяцах с убытком платеж = 0, но декларацию сдавать все равно нужно.
- Нельзя отменить в середине года: если выбрали, платите так до 31 декабря.
Частые ошибки и риски
- Пропуск срока подачи заявления на переход. Подали 10 января — платите по старому правилу весь год.
- Несвоевременная сдача ежемесячной декларации. Штраф за несвоевременную сдачу (ст. 119 НК РФ) — 5% от суммы налога (мин 1000 руб.) за каждый полный или неполный месяц просрочки. 12 деклараций = 12 рисков штрафа.
- Ошибки в нарастающем итоге. Если в феврале нашли ошибку за январь — нужно сдавать уточняющую декларацию за январь И пересчитывать февраль, март и т.д.
- Игнорирование ЕНС. Деньги должны быть на ЕНС к 28-му числу. Если декларация сдана 25-го, а денег нет, пени идут с 29-го.
- Неучет предоплат/авансов от покупателей. По методу начисления (КБУ/НУ) доход признается в момент отгрузки/передачи прав, а не при поступлении денег. Это критично для расчета фактической прибыли месяца.
Резюме: стоит ли переходить в 2026 году?
Переход на ежемесячную уплату по фактической прибыли целесообразен, если:
- У вас налажен быстрый ежемесячный учет (закрытие месяца к 15–20 числу следующего месяца).
- Прибыль нестабильна/сезонна, и вы хотите избежать крупных выплат в «хорошие» кварталы и нулей в «плохие».
- Вы готовы обеспечить дисциплину сдачи 12 деклараций в год.
- У вас нет превышения порога 15 млн руб. доходов в квартал (иначе этот способ вам запрещен).
Лучше остаться на ежеквартальных платежах по факту, если:
- Бухгалтерия сдает отчетность «в последний день» или с задержками.
- Бизнес стабильный, прибыль предсказуема, квартальные платежи не бьют по кассовому разрыву.
- Хотите минимизировать бумажную работу (4 декларации вместо 12).
Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (гл. 25) и разъяснений ФНС России на г. Перед принятием решений рекомендуется проконсультироваться с ведущим бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей организации.