Общие положения
Налог на прибыль организаций уплачивается в течение года в виде авансовых платежей, а по итогам налогового периода (календарного года) производится окончательный расчёт с бюджетом. Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ существует несколько способов уплаты авансовых платежей:
- ежеквартальные авансовые платежи (без ежемесячных) — для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, а также для отдельных категорий налогоплательщиков (бюджетные учреждения, иностранные организации через постоянные представительства и др.);
- ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые исходя из фактически полученной прибыли;
- ежеквартальные авансовые платежи с доплатой ежемесячных авансовых платежей внутри квартала, именно этот порядок применяется по умолчанию для большинства организаций.
Кто обязан платить ежемесячные авансовые платежи
Пунктом 3 статьи 286 НК РФ установлено, что только квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Если лимит превышен, организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом превышения.
Налоговая служба неоднократно напоминала: уведомлять инспекцию о переходе на ежемесячные платежи в этом случае не требуется, обязанность возникает автоматически в силу закона.
Как отражаются ежемесячные авансовые платежи в декларации
Декларация по налогу на прибыль при ежемесячных авансовых платежах представляется по итогам каждого отчётного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налогового периода (год). Сроки сдачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а годовая декларация — не позднее 25 марта.
Особенность заполнения декларации состоит в следующем:
- Лист 02 — в строках 210–230 отражаются начисленные авансовые платежи за предыдущий отчётный период, включая ежемесячные авансовые платежи, подлежавшие уплате в истекшем квартале.
- Строки 290–310 Листа 02, здесь рассчитывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале. По итогам 1 квартала она равна сумме авансового платежа за 1 квартал; по итогам полугодия — разнице между платежами за полугодие и 1 квартал; по итогам 9 месяцев — разнице между платежами за 9 месяцев и полугодие.
- Подраздел 1.2 Раздела 1 — заполняется только теми организациями, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи. В нём указываются суммы и сроки уплаты (по 28-му числу каждого месяца квартала).
- Годовая декларация — строки 290–340 и подраздел 1.2 не заполняются, так как ежемесячные авансовые платежи на следующий год по итогам года не начисляются (в 1 квартале следующего года платятся те же суммы, что и в 4 квартале).
Уточнённая декларация при снижении доходов
Важный практический момент: если по итогам года доходы организации снизились и перестали превышать установленный лимит, рекомендуется подать уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев, исключив из неё начисленные ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал следующего года (строки 290–310 Листа 02 и подраздел 1.2 Раздела 1). Это позволит избежать начисления платежей, которые организация не обязана уплачивать, и предотвратит споры с налоговым органом.
Сроки уплаты
- Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца квартала.
- Квартальный авансовый платеж (доплата по итогам квартала) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
- Налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП), поэтому важно своевременно представлять декларации и уведомления об исчисленных суммах, чтобы налоговый орган корректно распределил платежи.
При ежемесячных авансовых платежах декларация по налогу на прибыль имеет ряд особенностей: заполняются строки 290–310 Листа 02 и подраздел 1.2 Раздела 1, а в годовой декларации эти показатели не отражаются. Организациям следует внимательно отслеживать превышение лимита доходов, своевременно переходить на ежемесячные платежи и при необходимости подавать уточнённые декларации, чтобы избежать излишних начислений и пеней.