Налоговая задолженность, ситуация, с которой может столкнуться как организация, так и физическое лицо. Однако наличие долга перед бюджетом не означает, что его нужно погасить единовременно. Законодательство Российской Федерации предусматривает механизмы изменения срока уплаты налогов, в рамках которых составляется график погашения задолженности. В этой статье подробно разберём, что представляет собой такой график, когда он применяется, как его составить и какие правила необходимо соблюдать.

Что такое график погашения задолженности по налогам

График погашения задолженности — это документ, в котором фиксируется порядок и сроки уплаты налогоплательщиком сумм недоимки, пеней и штрафов перед бюджетом. Он составляется в случаях, когда налогоплательщику предоставляется возможность уплатить долг не единовременно, а поэтапно.

График применяется в следующих ситуациях:

• при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов (статья 64 НК РФ);
• при предоставлении инвестиционного налогового кредита (статья 66 НК РФ);
• при реструктуризации задолженности по обязательным платежам;
• при заключении соглашения о рассрочке в рамках исполнительного производства;
• при добровольном согласовании порядка погашения долга с налоговым органом.

Отсрочка и рассрочка: правовая основа

Для субъектов предпринимательской деятельности законодательно предусмотрено два основных варианта погашения долгов перед бюджетом с изменением срока их уплаты:

1. Отсрочка, перенос установленного срока уплаты налога на более позднюю дату с единовременной уплатой всей суммы долга.
2. Рассрочка — перенос срока уплаты с поэтапной уплатой задолженности в соответствии с утверждённым графиком.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на срок от одного года до трёх лет (в отдельных случаях — до пяти лет). Основаниями для её предоставления могут служить:

• причинение налогоплательщику ущерба в результате чрезвычайного происшествия (стихийного бедствия, технологической катастрофы);
• непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований;
• угроза банкротства при единовременной уплате налога;
• имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты;
• сезонный характер производства и реализации товаров, работ или услуг.

Структура и содержание графика

Типовой график погашения задолженности по налогам и сборам (например, Приложение N 7 к соответствующим административным регламентам) содержит следующие обязательные элементы:

• Наименование налогоплательщика (организации или физического лица), его ИНН и реквизиты;
• Наименование налогового органа, с которым согласовывается график;
• Виды налогов и сборов, по которым имеется задолженность;
• Общая сумма задолженности с разбивкой на недоимку, пени и штрафы;
• Периодичность платежей — ежемесячно, ежеквартально или по иному согласованному порядку;
• Конкретные даты и суммы платежей по каждому периоду;
• Подписи сторон, руководителя организации и руководителя налогового органа.

График может быть ежедневным, еженедельным, ежемесячным или произвольным — всё зависит от договорённостей сторон и финансовых возможностей должника. В документе также оговаривается форма перечисления денежных средств: безналичный перевод по расчётным документам с указанием соответствующих полей платёжного поручения.

Примерная таблица графика

Порядок оформления

Чтобы получить возможность погашать задолженность по графику, налогоплательщику необходимо:

1. Подать заявление в налоговый орган по месту учёта с указанием оснований для предоставления отсрочки или рассрочки.
2. Приложить подтверждающие документы: справки о финансовом состоянии, оборотах по счетам, перечень дебиторов, бухгалтерскую отчётность.
3. Составить проект графика погашения задолженности и представить его на согласование.
4. Дождаться решения уполномоченного органа (как правило, ФНС России или её региональных управлений).
5. Строго соблюдать график после его утверждения.

При реструктуризации консолидированной задолженности график дополнительно согласовывается с уполномоченными органами субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования;

Последствия нарушения графика

Важно понимать, что утверждённый график — это обязательство. При его нарушении:

• решение о предоставлении отсрочки или рассрочки может быть досрочно прекращено;
• на оставшуюся сумму долга продолжают начисляться пени;
• налоговый орган вправе принять решение о принудительном взыскании задолженности за счёт денежных средств или имущества;
• при безрезультатности взыскания материалы могут быть переданы судебным приставам.

Рекомендации налогоплательщикам

• Регулярно проверяйте состояние расчётов с бюджетом через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.
• Не доводите ситуацию до принудительного взыскания — при первых признаках финансовых затруднений обращайтесь в налоговый орган с заявлением.
• Составляйте реалистичный график, исходя из реальных денежных потоков, чтобы избежать его нарушения.
• Храните все платёжные документы, подтверждающие исполнение графика.

График погашения задолженности по налоговым платежам, эффективный инструмент, позволяющий налогоплательщику в сложной финансовой ситуации исполнить обязанности перед бюджетом без угрозы деятельности. Главные условия успеха — своевременное обращение в налоговый орган, корректное оформление документов и неукоснительное соблюдение согласованных сроков и сумм платежей.