Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это федеральный налог, однако порядок его применения, отдельные льготы и особенности администрирования могут иметь региональную специфику․ В данной статье подробно разбираються изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года, прогрессивная шкала налогообложения, а также региональные аспекты, касающиеся Пермского края (в частности, применение УСН для ИП)․

Ключевые изменения с 2025 года: прогрессивная шкала НДФЛ

Согласно Федеральному закону от № 389-ФЗ, с 1 января 2025 года введена новая система налоговых ставок по НДФЛ для налоговых резидентов РФ․ Ставка теперь зависит от совокупного годового дохода налогоплательщика по всем налоговым базам․

Основные ставки для налоговых резидентов РФ (совокупная налоговая база)

• 13% — если сумма налоговых баз за год составляет не более 2,4 млн руб․
• 15%, на часть дохода, превышающую 2,4 млн руб․, но не более 5 млн руб․
• 18%, на часть дохода от 5 млн до 20 млн руб․
• 20% — на часть дохода от 20 млн до 50 млн руб․
• 22%, на часть дохода, превышающую 50 млн руб․

Ставки по отдельным видам доходов (отдельные налоговые базы)

Для доходов от продажи имущества, операций с ценными бумагами и некоторых других видов (ст․ 214․7, 214․10 НК РФ) применяется упрощенная двухступенчатая шкала:

• 13% — если сумма такой налоговой базы за год не более 2,4 млн руб․
• 15%, если сумма налоговой базы за год более 2,4 млн руб․

Особый режим (ставка 13%/15% в пределах 5 млн руб․)

Для отдельных категорий доходов сохраняется «старый» порог в 5 млн руб․:

• Денежное довольствие и выплаты участникам СВО (мобилизованные, добровольцы, сотрудники СК РФ и др․)․
• Доходы в виде оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки) лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях․

Для этих доходов: 13% до 5 млн руб․ в год, 15% — от суммы, превышающей 5 млн руб․

Принцип накопления дохода и роль налоговых агентов

Важнейшее нововведение: налоговый агент (работодатель) исчисляет НДФЛ только по своим выплатам, не учитывая доходы, полученные у других налоговых агентов․

Пример расчета доплаты (по материалам ФНС России)

1. Доход от Налогового агента 1 (зарплата): 2 800 000 руб․
   • Расчет агента: 2 400 000 × 13% + 400 000 × 15% = 372 000 руб․
2. Доход от Налогового агента 2 (выигрыш): 2 500 000 руб․
   • Расчет агента: 2 400 000 × 13% + 100 000 × 15% = 327 000 руб․
• 2 400 000 × 13% = 312 000
• 2 600 000 × 15% = 390 000
• 300 000 × 18% = 54 000
3. Доплата по уведомлению: 756 000 – 372 000 – 327 000 = 57 000 руб․

Особенности налогообложения в Пермском крае

Пермский край не устанавливает собственных ставок НДФЛ для наемных работников (ставки едины на федеральном уровне)․ Однако регион активно использует права, предоставленные НК РФ, в части Упрощенной системы налогообложения (УСН) для индивидуальных предпринимателей․

Льготные ставки по УСН для ИП Пермского края

На основании Закона Пермского края от № 25-ПК «О внесении изменений в закон Пермского края «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения․․․»» предусмотрены сниженные ставки для вновь зарегистрированных ИП․

• Объект «Доходы» (6%): может быть снижена до 1% для ИП, зарегистрированных в Пермском крае, в течение определенного периода (обычно 2 года с момента регистрации) при выполнении условий (численность сотрудников, пределы дохода)․
• Объект «Доходы минус расходы» (15%): может быть снижена до 5% при аналогичных условиях․

Важно: УСН полностью заменяет уплату НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности для ИП․ Налогоплательщики на УСН не платят НДФЛ с доходов, облагаемых по данному режиме․ Однако, если у ИП на УСН есть доходы, не связанные с УСН (например, зарплата по трудовому договору, аренда имущества как физлица), по ним НДФЛ удерживается по общим правилам (прогрессивная шкала)․

Налоговые вычеты (общие федеральные правила)

Жители Пермского края вправе пользоваться всеми федеральными налоговыми вычетами для уменьшения налоговой базы по ставке 13% (и 15% для вычетов, связанных с доходами свыше 5 млн руб․ по особым режимам):

• Стандартные вычеты: на себя, детей (в т․ч․ удвоенные для одиноких родителей), по инвалидности, радиации (ст․ 218 НК РФ)․
• Социальные вычеты: обучение (своё, братьев/сестер, детей), лечение (своё, супруга, родителей, детей), взносы на ДОМС/НПФ, благотворительность (ст․ 219 НК РФ)․ Лимит, 120 000 руб․ в год (на лечение дорогостоящее и взносы, без лимита)․
• Имущественные вычеты: при покупке жилья (до 2 млн руб․ базы + проценты по ипотеке до 3 млн руб․), продаже имущества (до 250 000 / 1 000 000 руб․ или расходы) (ст․ 220 НК РФ)․
• Инвестиционные вычеты (ИИС): тип А (на взносы до 400 000 руб․ → вычет 52 000 руб․) или тип В (на доходы) (ст․ 219․1 НК РФ)․

Примечание: С 2025 года вычеты по ставке 13% применяются к базе, облагаемой 13%․ Часть базы, облагаемая 15%, 18%, 20%, 22%, не уменьшается стандартными/социальными вычетами (кроме имущественных/инвестиционных по спец․ правилам)․

Сроки уплаты и отчетности

Нерезиденты РФ

Для налоговых нерезидентов (находящихся в РФ менее 183 дней за 12 месяцев) сохраняется фиксированная ставка 30% (для граждан стран ЕАЭС — специальные правила)․ Прогрессивная шкала не применяется к нерезидентам․

Практический чек-лист для жителя Пермского края на 2025–2026 гг․

1. Проверьте налоговый статус: резидент/нерезидент (183 дня в РФ)․
2. Оцените прогнозный годовой доход: если сумма от всех источников (зарплата, фриланс, аренда, продажи) превысит 2,4 млн руб․ — готовьтесь к доплате по уведомлению ФНС к 1 декабря․
3. Используйте вычеты: оформите 3-НДФЛ на вычеты (медицина, обучение, жилье, ИИС) — они вернут 13% (или 15% для части базы свыше 5 млн по особым режимам) и снизят возможную доплату․
4. ИП на УСН: уточните в ИФНС Пермского края (или через ЛК ФНС) право на применение льготных ставок 1% / 5% по Закону края № 25-ПК при регистрации после 2021 года․
5. Участники СВО / Работники Крайнего Севера: сообщите работодателю о праве на применение ставки 13/15% с порогом 5 млн руб․ (предоставьте справки/документы)․
6. Личный кабинет ФНС (lkfl2․nalog․ru): отслеживайте начисления, поступающие уведомления и сроки оплаты․

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (Ч․ 2, Гл․ 23 «Налог на доходы физических лиц»)․
• Федеральный закон от № 389-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ․․․» (прогрессивная шкала)․
• Закон Пермского края от № 25-ПК (льготные ставки УСН)․
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/153@ (порядок заполнения уведомлений о доплате)․

Резюме: С 2025 года система НДФЛ стала прогрессивной для резидентов․ Жители Пермского края должны учитывать накопление доходов от всех работодателей и источников․ Основной инструмент оптимизации — своевременное получение налоговых вычетов через декларацию 3-НДФЛ․ Для ИП региона актуальны льготные ставки по УСН (1% и 5%) при соблюдении условий Закона края № 25-ПК․

Статья подготовлена на основе информации ФНС России (новость от ) и нормативных актов Пермского края․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальным версиям законов или консультироваться с налоговым советником․