Вопрос о том, к какой статье бюджета относятся штрафы, регулярно возникает у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений, а также у специалистов финансовых служб. От правильного ответа зависит корректность бюджетного учета, отчетности и соблюдение требований бюджетного законодательства РФ. В этой статье подробно разберем, как классифицируются штрафы в доходах и расходах бюджета, какие коды применяются и на что обратить внимание.
Штрафы в доходах бюджета
Штрафы, пени, неустойки и возмещение ущерба, поступающие в бюджет, относятся к неналоговым доходам бюджета. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ они учитываются по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов (КБК).
Основные группы доходов, к которым относятся штрафы:
- Код 1 16 00000 00 00 0000 000 — доходы от административных платежей и сборов, штрафов, санкций, возмещения ущерба;
- Код 1 16 02000 00 00 0000 140 — денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства, установленные КоАП РФ;
- Код 1 16 90000 00 00 0000 140, денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о закупках и другие санкции.
Конкретный КБК зависит от вида правонарушения, органа, наложившего штраф, и уровня бюджета, в который зачисляется платеж (федеральный, региональный или местный).
Дата признания доходов от штрафов
Согласно пункту 34 ФСБУ «Доходы», доходы от штрафов, пеней, неустоек и возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику. Это происходит:
- при вступлении в силу постановления (решения) по делу об административном правонарушении;
- при вынесении определения о наложении судебного штрафа;
- при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате неустоек (штрафов, пеней), предусмотренных контрактом или договором.
Доходы признаются в сумме, указанной в документах, подтверждающих право требования. Если задолженность признана безнадежной (например, на основании судебного решения об объявлении гражданина умершим), она списывается с учета в установленном порядке.
Штрафы в расходах бюджета: КОСГУ и КВР
Когда учреждение само уплачивает штрафы, возникает вопрос о правильном отнесении расходов. Здесь применяются КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления, Приказ Минфина РФ № 209н) и КВР (коды видов расходов, Приказ Минфина РФ № 82н).
Основные коды КОСГУ для уплаты штрафов
- Подстатья 292 «Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)», применяется для штрафов, пеней, неустоек по контрактам, а также штрафов за нарушение законодательства о контрактной системе;
- Подстатья 293 «Штрафы за нарушение налогового законодательства» — налоговые штрафы и пени;
- Подстатья 294 «Штрафы за нарушение законодательства о страховых взносах»;
- Подстатья 295 «Другие экономические санкции», расходы по экономическим санкциям, произведенные по решению суда (мировым соглашениям), за исключением административных, налоговых штрафов и штрафов за нарушение условий контрактов;
- Подстатья 296 «Административные штрафы» — административные штрафы, наложенные на учреждение.
Коды видов расходов (КВР)
Как правило, уплата штрафов отражается по КВР 853 «Уплата прочих платежей» в увязке с соответствующими подстатьями КОСГУ. Для расходов по решению суда по подстатье 295 КОСГУ применяется КВР 831 «Исполнение судебных актов».
Типичные ошибки и ответственность
Неправильное отнесение штрафов на статьи бюджета может расцениваться как нецелевое использование бюджетных средств. Практика показывает, что за нарушения, предусмотренные статьей 15.14 КоАП РФ, суды налагают на руководителей учреждений штрафы от 20 000 до 30 000 рублей. Для руководителей муниципальных учреждений это весьма ощутимое наказание.
Чтобы избежать ошибок, рекомендуется:
- внимательно изучать документы-основания (постановления, решения судов, претензии);
- сверяться с актуальными редакциями Порядков № 82н и № 209н;
- при сомнениях запрашивать разъяснения у финансового органа или главного распорядителя бюджетных средств.
Штрафы в бюджете отражаются по-разному в зависимости от того, являются ли они доходом или расходом. В доходах бюджета штрафы учитываются как неналоговые доходы по соответствующим КБК группы 1 16. В расходах учреждений применяются подстатьи КОСГУ 292–296 в увязке с КВР 831 или 853. Правильная классификация — залог достоверной отчетности и защита от административной ответственности должностных лиц.