Индивидуальные предприниматели на патентной системе налогообложения (ПСН) имеют право существенно снизить сумму уплаты патента за счет страховых взносов. Порядок предоставления такого вычета был существенно изменен в середине 2023 года и актуален для 2024–2025 годов. В этой статье разберем правовую базу, правила расчета, порядок заполнения уведомления (формы КНД 1112021 и КНД 1120530) и способы подачи.

Правовая основа и ключевые изменения

Основным нормативным актом является ст. 346.51 Налогового кодекса РФ. Важные разъяснения содержатся в:

• Письме Минфина от № 03-11-09/21978 — доведено до инспекций письмом ФНС от № СД-4-3/3519.
• Приказе ФНС от № ЕД-7-3/462 — утверждена новая форма уведомления о перерасчете (КНД 1120530), действует с 1 ноября 2024 года.

Главные принципы текущего порядка:

1. Единый налоговый счет (ЕНС): Страховые взносы за сотрудников по единому тарифу перечисляются в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на ЕНС.
2. Период оплаты взносов: В вычет принимаются взносы, фактически уплаченные (списанные с ЕНС) в календарном году действия патента. Неважно, были ли они уплачены до получения патента, в период его действия или после окончания срока действия, главное, чтобы списание произошло в этом же налоговом периоде (году).
3. Отсутствие лимита 50% за сотрудников: Взносы за наемных работников уменьшают патент на 100% их суммы (в пределах стоимости патента).
4. Лимит 50% за себя: Если ИП не имеет сотрудников, фиксированные взносы за себя уменьшают патент не более чем на 50% его стоимости. Если сотрудники есть — взносы за себя также входят в вычет без ограничения 50% (в общем массиве взносов за персонал).
5. Дополнительные взносы 1% (с дохода свыше 300 тыс. руб.): По письму ФНС № СД-4-3/4104 их можно вычесть из стоимости патента в этом же или в следующем году, на выбор ИП.
6. Запрет двойного вычета: Взносы, на которые был уменьшен патент 2024 года, нельзя вычитать повторно из патентов 2025 года.

Какую сумму указывать в уведомлении

Сумма вычета зависит от наличия сотрудников и соотношения взносов и стоимости патента.

Сценарий А: ИП имеет наемных работников

Вычитается полная сумма уплаченных за сотрудников взносов (и за себя, если платились) в пределах стоимости патента. Ограничения 50% нет.

Сценарий Б: ИП работает без сотрудников

• Если сумма уплаченных фиксированных взносов за себя меньше или равна 50% стоимости патента — вычитается полная сумма взносов.
• Если сумма взносов за себя больше 50% стоимости патента — в строке 120 указывается полная стоимость патента (но не более 50% от стоимости патента по правилам расчета, однако на практике в строке 120 пишут сумму, на которую уменьшают налог, т.е. до нуля). Уточнение: если взносов хватает на покрытие всего патента, патент уменьшается до нуля.

Первый патент в году (перерасчет физического показателя)

Если физический показатель менялся в течение года и вы подаете уведомление по первому патенту, в уведомлении указывается его полная стоимость (сумма налога, рассчитанная до изменения физического показателя).

Заполнение уведомления (Форма КНД 1112021) — Лист Б

Уведомление подается в электронном виде. Основные поля Листа Б:

Важно: В уведомлении нужно указать КБК, по которому производилось списание взносов, и период (год), за который уплачены взносы.

Способы подачи уведомления

Подача осуществляется исключительно в электронном виде через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Вариант 1: Личный кабинет ИП на сайте ФНС (lkfl2.nalog.ru)

1. Авторизуйтесь в ЛК ИП.
2. В меню выберите «Все сервисы».
3. В блоке «Единый налоговый счет» нажмите «Заявление» (или «Уведомление об уменьшении патента»).
4. Заполните форму по подсказкам системы (она подтянет данные по ЕНС и патентам).
5. Подпишите ЭЦП и отправьте.

Вариант 2: Через сервисы ЭДО (Контур.Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность и др.)

В разделе «Отчетность» -> «Налоговые уведомления» -> «Уведомление об уменьшении стоимости патента» (КНД 1112021). Сервисы обычно автоматически загружают суммы взносов с ЕНС и стоимость патента из реестров ФНС.

Что делать, если в поданном уведомлении ошибка?

С 1 ноября 2024 года для исправления ошибок (неверный патент, сумма, период, КБК) используется отдельная форма — Уведомление о перерасчете уменьшения стоимости патента (КНД 1120530), утвержденная Приказом ФНС № ЕД-7-3/462.

• Старый уведомление (КНД 1112021) на корректировку не подается.
• В форме КНД 1120530 указываются исправленные верные данные.
• Подается тем же способом (ЛК ИП или ЭДО).

Результат подачи: что происходит дальше?

После обработки уведомления ФНС (обычно в течение нескольких дней):

• Стоимость патента в реестре ФНС уменьшается на указанную сумму.
• На Едином налоговом счете (ЕНС) образуется положительное сальдо (переплата).
• Эти средства можно:
  • Вернуть на банковский счет (заявление на возврат в ЛК или через ЭДО).
  • Зачесть на будущие платежи (налоги, взносы, пени, штрафы), заявление на зачет.

Типичные ошибки и нюансы 2024–2025 годов

• Указание начисленных, а не уплаченных взносов. В вычет идут только те, что списаны с ЕНС (статус «Уплачено» в ЛК ЕНС). Начисленные, но не оплаченные к 31 декабря — в вычет текущего года не идут (уйдут в следующий год при оплате).
• Вычет взносов за прошлые годы. Если вы оплатили в 2024 году долг по взносам за 2023 год — они уменьшают патент 2024 года (если патент 2024 года еще действует или уведомление подается в 2024 году);
• Игнорирование дополнительных 1%. Не забывайте включать в строку 110 доп. взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб., если он был уплачен в этом году. Можно перенести вычет на след. год — тогда не включайте в текущее уведомление.
• Подача уведомления после срока действия патента. Уведомление можно подать в течение всего налогового периода (года) и до подачи декларации по ПСН (до 30 апреля след. года), но лучше делать это сразу после оплаты взносов, чтобы увидеть переплатой на ЕНС.
• Неподача уведомления при нулевом патентe. Даже если взносов хватает на полное покрытие патента (сумма к вычету = стоимость патента), уведомление обязательно нужно подать. Без него ФНС не уменьшит налог, и возникнет задолженность по патенту.

Краткий чек-лист перед отправкой

1. Проверить в ЛК ЕНС: какие взносы и за какие периоды фактически списаны в текущем году.
2. Рассчитать сумму вычета (Строка 120) с учетом лимитов (50% без сотрудников, 100% с сотрудниками).
3. Убедиться, что эти взносы ранее не использовались для уменьшения патентов прошлых лет.
4. Заполнить форму КНД 1112021 (Лист Б) в ЛК ИП или ЭДО.
5. Отправить, подписав ЭЦП.
6. Проверить в ЛК ЕНС через 3–5 дней: появилось ли положительное сальдо и уменьшилась ли задолженность по ПСН.
7. При необходимости — подать заявление на возврат или зачет переплаты.

Механизм уменьшения патента на страховые взносы в 2024–2025 годах стал более гибким: учитываются взносы, уплаченные в течение календарного года, а вычет за сотрудников не ограничен 50%. Главное — своевременно отслеживать фактические списания с ЕНС и корректно заполнять уведомление по форме КНД 1112021. В случае ошибки с используйте форму перерасчета КНД 1120530. Грамотное использование этого права позволяет ИП на ПСН минимизировать нагрузку на бюджет и легально не платить патент за счет уже уплаченных взносов;

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решения по конкретной ситуации рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.