Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», имеют законное право уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы. Однако порядок такого уменьшения зависит от того, есть ли у ИП наёмные работники. Разберём правила, ограничения и практические нюансы.
Общий принцип уменьшения налога на УСН «Доходы»
Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить исчисленный налог (авансовый платёж) на следующие суммы:
- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплаченные за работников;
- фиксированные страховые взносы ИП за себя;
- взносы ИП за себя в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей;
- расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня болезни работника);
- платежи по договорам добровольного личного страхования работников.
ИП без работников: уменьшение без ограничений
Если предприниматель не имеет наёмных сотрудников, он вправе уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без каких-либо ограничений. Это означает, что при небольших доходах налог может быть уменьшен вплоть до нуля.
Пример: ИП без работников получил за год доход 600 000 рублей. Налог по ставке 6% составит 36 000 рублей; Фиксированные взносы за себя (в 2026 году — свыше 50 000 рублей с учётом 1% сверх 300 000 рублей) полностью перекрывают налог, поэтому уплачивать налог в бюджет не потребуется;
ИП с работниками: ограничение 50%
Если у предпринимателя есть наёмные работники, действует ограничение: налог можно уменьшить не более чем на 50%. При этом в расчёт принимаются:
- взносы, уплаченные за работников;
- фиксированные взносы ИП за себя, включая 1% с превышения дохода.
Пример: ИП с работниками исчислил налог за год в размере 200 000 рублей. Сумма уплаченных взносов (за себя и за сотрудников) составила 150 000 рублей. Уменьшить налог можно только на 100 000 рублей (50%), поэтому к уплате останется 100 000 рублей.
Важные нюансы
Статус «работодатель» определяется по году
Если ИП хотя бы раз в течение года производил выплаты физическим лицам (по трудовым или гражданско-правовым договорам), он считается работодателем, и ограничение в 50% применяется ко всему налоговому периоду.
Порядок учёта взносов
С 2023 года в связи с переходом на единый налоговый платёж ФНС разъяснила: взносы ИП за себя можно учитывать в уменьшение налога в том периоде, к которому они относятся, не дожидаясь фактической уплаты. Взносы за работников учитываются по факту уплаты.
Уменьшение по кварталам
Авансовые платежи уменьшаются нарастающим итогом. Если в одном квартале взносы превысили налог, «переплата» не переносится на следующий год, но учитывается внутри текущего года.
Торговый сбор
ИП, уплачивающие торговый сбор (например, в Москве), могут дополнительно уменьшить налог на его сумму — уже без ограничения в 50%.
Что будет, если нарушить ограничение
Если предприниматель с работниками уменьшит налог более чем на 50%, налоговая инспекция доначислит налог, начислит пени и может применить штраф по статье 122 НК РФ. Поэтому важно корректно вести учёт и при необходимости подавать уточнённые декларации.
- ИП без работников уменьшает налог на УСН «Доходы» на взносы без ограничений — вплоть до нуля.
- ИП с работниками может уменьшить налог максимум на 50%.
- В уменьшение включаются взносы за себя (включая 1% сверх 300 000 рублей) и за сотрудников.
- Корректный учёт взносов и своевременная уплата помогают законно минимизировать налоговую нагрузку.
При сложных ситуациях (смена статуса работодателя в течение года, совмещение УСН с ПСН) рекомендуется обратиться к бухгалтеру или изучить актуальные разъяснения ФНС России.