Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (ст․ 285 НК РФ)․ Однако налог уплачивается не только по итогам года, но и в течение него — в виде авансовых платежей․ Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты:
- ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала;
- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли;
- только ежеквартальные авансовые платежи — при соблюдении лимита по выручке․
Последний вариант — самый удобный для бизнеса: меньше платежей, проще расчёты, ниже риск ошибок․ Рассмотрим, кто и как может на него перейти․
Кто вправе платить авансы только ежеквартально
Согласно п․ 3 ст․ 286 НК РФ, уплачивать авансовые платежи только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев могут организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (то есть не более 60 млн рублей в сумме за четыре квартала)․
Кроме того, независимо от размера выручки квартальные авансы платят:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации через постоянные представительства;
- некоммерческие организации без доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления․
Как проверить право на переход
Для расчёта берутся доходы от реализации (ст․ 249 НК РФ) без НДС за четыре последовательных квартала, предшествующих отчётному периоду; Внереализационные доходы в расчёт не включаются․
Пример․ Компания хочет платить только квартальные авансы в 2026 году․ Нужно сложить выручку за I–IV кварталы 2025 года․ Если сумма не превышает 60 млн рублей (в среднем 15 млн за квартал), организация вправе перейти на ежеквартальные платежи․
Важно: право проверяется ежеквартально․ Если в каком-то квартале средняя выручка превысит лимит, со следующего квартала придётся вернуться к ежемесячным платежам․
Нужно ли уведомлять налоговую инспекцию
Отдельного уведомления о переходе на ежеквартальные авансовые платежи не существует․ Уведомление в налоговый орган (не позднее 31 декабря) требуется только при переходе на уплату авансов исходя из фактической прибыли․
О переходе на квартальные платежи инспекция узнаёт из декларации по налогу на прибыль: в ней просто не заполняются строки 290–310 Листа 02 (расчёт ежемесячных авансовых платежей)․ Если у организации есть право на квартальные авансы, она отражает только суммы квартальных платежей․
Порядок перехода: пошагово
- Рассчитайте среднюю выручку за четыре предыдущих квартала и убедитесь, что она не превышает 15 млн рублей․
- Прекратите уплату ежемесячных авансов с начала квартала, в котором появилось право на квартальные платежи․
- Заполните декларацию за отчётный период без строк 290–310 Листа 02․
- Уплачивайте аванс по итогам квартала, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (28 апреля, 28 июля, 28 октября), а налог за год — не позднее 28 марта следующего года․
- Контролируйте выручку каждый квартал, чтобы вовремя вернуться к ежемесячным платежам при превышении лимита․
Особенности расчёта и уплаты
Квартальный авансовый платёж рассчитывается нарастающим итогом: налоговая база с начала года умножается на ставку (с 2025 года — 25%, из которых 8% направляется в федеральный бюджет и 17%, в бюджет субъекта РФ), после чего вычитаются ранее начисленные авансы․
Если по итогам квартала получен убыток, авансовый платёж не уплачивается, а ранее перечисленные суммы образуют переплату, которую можно зачесть или вернуть․
Типичные ошибки
- Включение внереализационных доходов в расчёт лимита, это может необоснованно лишить права на квартальные платежи или, наоборот, создать ложное право․
- Пропуск контроля лимита — при превышении 15 млн рублей в среднем за квартал ежемесячные авансы нужно возобновить, иначе налоговая начислит пени․
- Неверное заполнение декларации, строки 290–310 Листа 02 при квартальных платежах заполнять не нужно․
- Новые организации должны помнить: для них действуют особые правила — квартальные авансы возможны, пока выручка не превысит 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей в квартал;
Переход на ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль — законный способ упростить работу бухгалтерии и снизить нагрузку на денежные потоки компании․ Для этого достаточно, чтобы выручка от реализации за четыре предыдущих квартала не превышала 60 млн рублей․ Никаких уведомлений подавать не требуется, достаточно корректно заполнить декларацию и своевременно уплачивать авансы по итогам каждого квартала, регулярно контролируя соблюдение лимита выручки․