Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Главная сложность для плательщиков — правильный расчет налога, который зависит от выбранного объекта налогообложения. В этой статье подробно разберем формулы, ставки, порядок уменьшения налога страховыми взносами и важные изменения, вступившие в силу с 2025 года.

Выбор объекта налогообложения: две базовые формулы

При переходе на УСН (или при старте бизнеса) предприниматель выбирает один из двух объектов. От этого выбора зависит, что именно будет считаться «прибылью» для налогообложения.

Объект «Доходы» (УСН 6%)

Налоговая база — все полученные доходы за налоговый период (календарный год). Расходы не учитываются.

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

Налоговая база — экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы, вычтенные из доходов. Перечень допустимых расходов жестко закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

Уменьшение налога страховыми взносами: правила 2025 года

С 2023 года действует единый механизм уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных фиксированных и расчетных страховых взносов за себя и сотрудников. В 2025 году сохраняются лимиты:

• Для объекта «Доходы»: Налог можно уменьшить на 100% уплаченных взносов (и за себя, и за сотрудников).
• Для объекта «Доходы минус расходы»: Налог можно уменьшить только на 50% уплаченных взносов. Остальные 50% включаются в состав расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Важное условие: Взносы учитываются для уменьшения налога только при фактической их оплате в кассовом порядке (дата списания средств с расчетного счета или дата квитанции). Начисленные, но неоплаченные взносы уменьшить налог нельзя.

Минимальный налог при объекте «Доходы минус расходы»

Это уникальная особенность УСН 15%. Если по итогам года рассчитанный налог (Доходы − Расходы) × 15% оказывается меньше 1% от оборота (доходов), платить нужно именно этот 1%.

Порядок расчета авансовых платежей

Налог по УСН уплачивается поэтапно: авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев и итоговый расчет за год.

1. Определите налоговую базу нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
2. Рассчитайте налог по соответствующей формуле (с учетом взносов, оплаченных в этом периоде).
3. Вычтите суммы авансовых платежей, уже уплаченных за предыдущие периоды текущего года.
4. Результат — сумма к уплате за текущий отчетный период.

Сроки уплаты авансов (ст. 346.21 НК РФ): не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Годовой налог — до 25 апреля следующего года (для ИП) или до 28 марта (для организаций).

Ключевые изменения с 2025 года (актуально на 2026 год)

Повышенные ставки для доходов свыше 20 млн руб. (ст. 346.20 НК РФ)

С 1 января 2025 года введены прогрессивные ставки, если доходы за налоговый период превышают 20 млн руб. (с учетом дефлятора — в 2025 г. порог ~26,5 млн руб., в 2026 г. порог будет проиндексирован).

Расчет ведется по нарастающей базе: часть базы до порога, по базовой ставке, превышение, по повышенной.

Обязательная регистрация по НДС при доходах свыше 60 млн руб.

С 1 января 2025 года ИП и организации на УСН, чьи доходы за календарный год превысили 60 млн руб. (с учетом дефлятора), становятся плательщиками НДС с начала следующего года (с 2026 года). При этом сохраняется право применять УСН, но НДС нужно считать и сдавать отдельно.

Комбинирование УСН «Доходы» и ПСН (Патент)

С 2025 года ИП имеют право одновременно применять УСН с объектом «Доходы» (6%) и Патентную систему налогообложения (ПСН) для разных видов деятельности. Доходы и расходы по этим режимам учитываются раздельно. Налог по УСН уменьшается взносами, уплаченными по доходам УСН; по ПСН — взносами по доходам ПСН.

Пошаговый алгоритм расчета годового налога (пример для ИП)

Условия: ИП на УСН «Доходы минус расходы» (ставка региона 5%), нет сотрудников, уплачены фиксированные взносы за себя.

1. Суммируем доходы за год (по кассовому методу — деньги на счете/кассе). Допустим, 10 000 000 руб.
2. Суммируем расходы за год (по списку ст. 346.16 НК РФ, оплаченные и документарно подтвержденные). Допустим, 6 000 000 руб.
3. Считаем базу: 10 000 000 − 6 000 000 = 4 000 000 руб.
4. Считаем налог «в лоб»: 4 000 000 × 5% = 200 000 руб.
5. Уменьшаем на взносы (50%): Фиксированные взносы за 2025 год = 49 500 руб. (пенсионные + мед). 50% = 24 750 руб. Налог после уменьшения = 200 000 − 24 750 = 175 250 руб.
6. Проверяем минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 руб.

Частые ошибки, которых стоит избегать

• Учет недокументированных расходов при УСН 15%. Только чеки, договоры, акты, накладные, УПД с признаком «расход».
• Учет расходов не из списка ст. 346.16 НК РФ (например, представительские, обучение не по профилю, штрафы, пени).
• Уменьшение налога неоплаченными взносами. Только кассовый метод оплаты.
• Игнорирование порога 20/60 млн руб. При приближении к лимитам нужно заранее моделировать налоговую нагрузку (возможно, выгоднее разделить бизнес или сменить режим).
• Несвоевременная сдача декларации. Даже если налога нет (убыток), декларация сдается обязательно до 25 апреля (ИП) / 28 марта (ООО).

Расчет налога по УСН требует дисциплины в учете доходов/расходов и строгого следования кассовому методу. Главные параметры 2025–2026 годов:

• Ставки: 6% / 15% (базовые), пониженные региональные (до 1% / 5%).
• Повышенные ставки 8% / 20% на превышение порога ~26,5 млн руб. дохода.
• Обязательный НДС при доходах > 60 млн руб. (с 2026 г.).
• Уменьшение на 100% (УСН 6%) или 50% (УСН 15%) оплаченных взносов.
• Минимальный налог 1% от оборота (только для УСН 15%).

Рекомендуем вести учет в специализированных программах (1С, «Мой Дело», Контур.Эльба и др.) и сверять накопленные суммы с банковскими выписками ежемесячно, чтобы к срокам сдачи отчетности не возникло неожиданных долгов.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется; для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.