Завершение деятельности индивидуального предпринимателя (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН) требует тщательного расчета итогового налога и сдачи отчетности. В отличие от текущей деятельности, где платежи производятся ежеквартально, при ликвидации действуют специальные сроки и правила определения налоговой базы. В этой статье подробно разберем алгоритм расчета для обоих объектов налогообложения («Доходы» и «Доходы минус расходы»), особенности учета страховых взносов и порядок сдачи декларации.

Общие правила: налоговый период и сроки

Согласно ст. 346.21 НК РФ, при прекращении деятельности налоговым периодом признается промежуток от начала календарного года до дня принятия решения о ликвидации (для «Доходов») или дня государственной регистрации прекращения деятельности (для «Доходов минус расходы» — момент исключения из ЕГРИП).

• Срок сдачи декларации: не позднее 25-го календарного дня следующего за месяцем, в котором произошел соответствующий факт (принятие решения или запись в ЕГРИП).
• Срок уплаты налога: тот же — 25-е число месяца, следующего за месяцем окончания налогового периода.

Важно: Ежеквартальные авансовые платежи за периоды, полностью вошедшие в итоговый налоговый период, при расчете итогового налога зачисляются в счет уплаты. Если ИП закрывается в середине квартала, аванс за этот неполный квартал не платится отдельно, он учитывается в итоговой декларации.

Расчет налога по объекту «Доходы» (ставка 6%)

Это самый распространенный вариант. Формула итогового налога выглядит так:

Налог = (Доходы за итоговый период × 6%) − Страховые взносы (оплаченные за себя и сотрудников) − Авансовые платежи за предыдущие кварталы текущего года

Учет доходов (принцип кассы)

Доходы учитываются по факту поступления денег на расчетный счет или в кассу. В итоговый период попадают все поступления с 1 января по день принятия решения о ликвидации (дата протокола/заявления). Деньги, пришедшие после этой даты, в налоговую базу УСН не включаются (но могут быть доходом физлица по НДФЛ).

Вычет страховых взносов (Ключевой момент)

ИП на УСН «Доходы» имеет право уменьшить налог на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов и взносов за сотрудников.

• За себя (ОПС + ОМС): вычитаются взносы, фактически оплаченные в календарном году ликвидации до момента уплаты налога (но не позднее срока уплаты налога — 25 числа).
• За сотрудников: вычитаются взносы, перечисленные за период работы сотрудников в этом году.
• Доплаты за доход > 300 тыс. руб.: 1% с суммы превышения 300 000 руб. годовых доходов также подлежит вычету, если оно оплачено до срока сдачи декларации.

Пример расчета (УСН 6%):
ИП Иванов закрываеться 15 октября 2026 г. (решение принято 15.10).

• Доходы за 01.01–15.10: 2 500 000 руб.
• Налог «в лоб»: 2 500 000 × 6% = 150 000 руб.
• Оплаченные взносы за себя (фикс 2026 г. ~ 49 500 руб. + 1% от 2,2 млн = 22 000 руб.): 71 500 руб. (предположим, оплачены в срок).
• Взносы за сотрудников: 200 000 руб.
• Авансовые платежи за I, II, III кварталы: 30 000 руб.

Расчет налога по объекту «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

Здесь база шире, но сложнее в документальном подтверждении.

Налог = (Доходы − Расходы) × 15% − Авансовые платежи за предыдущие кварталы

Минимальный налог: 1% от доходов. Если расчетный налог < 1% от доходов, платится 1%.

Особенности учета расходов при закрытии

• Расходы учитываются по факту оплаты (кассовый метод).
• В расходы попадают только те платежи, которые совершены до дня государственной регистрации прекращения деятельности (исключения из ЕГРИП).
• Недопустимо списать в расходы будущие обязательства (аренду «на хвост», зарплаты за неотработанное время и т.д.), если они не оплачены к дате исключения из реестра.
• Остатки товаров/материалов на дату закрытия: если они не проданы, их стоимость в расходы не попадает (так как не было реализации). При продаже — выручка в доходы, закупочная стоимость — в расходы.

Пример расчета (УСН 15%):

ИП Петров закрывается. Исключен из ЕГРИП 20 ноября 2026 г.

• Доходы (поступления до 20.11): 5 000 000 руб.
• Расходы (оплаты до 20.11, по ст. 346.16 НК РФ): 3 500 000 руб.
• База: 5 000 000 ‒ 3 500 000 = 1 500 000 руб.
• Расчетный налог: 1 500 000 × 15% = 225 000 руб.
• Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб.
• Авансы за I–III кв.: 100 000 руб.

Налог к уплате: 225 000 (больше мин.) ‒ 100 000 = 125 000 руб.

Продажа имущества, использовавшегося в бизнесе

Если при закрытии ИП продается имущество (авто, оборудование, недвижимость), которое использовалось в предпринимательской деятельности:

• УСН «Доходы»: Вся выручка от продажи — доход по УСН (облагается 6%). Расходы на покупку не вычитаются.
• УСН «Доходы минус расходы»: Выручка, в доходы. Остаточная стоимость (если был учтен амортизацией) или полная первоначальная стоимость (если амортизация не начислялась, но имущество было в расходах при покупке) — в расходы. Важно: Если имущество не было принято к учету в расходах ранее (например, куплено до перехода на УСН или за счет личных средств без оформления расхода), списать его стоимость при продаже нельзя.

Страховые взносы за себя при ликвидации (для УСН 6%)

Это частая ошибка. Фиксированные взносы за год ликвидации не пропорционализируются по месяцам работы. ИП обязан оплатить их в полном годовом объеме (если был зарегистрирован на 1 января), чтобы иметь право на вычет по УСН.

• Срок оплаты взносов за себя: до 31 декабря года ликвидации (для вычета в декларации по УСН они должны быть оплачены до срока уплаты налога — 25 числа месяца следующего за месяцем исключения из ЕГРИП/принятия решения).
• Если ИП не успел оплатить взносы до сдачи декларации — вычет не предоставляется, налог возрастает. Позже оплаченные взносы можно вернуть или зачесть через заявление на зачет/возврат.

Порядок действий: пошаговый чек-лист

1. Принять решение о ликвидации (протокол/заявление); Зафиксировать дату, она ключевая для УСН «Доходы».
2. Уведомить налоговую инспекцию о предстоящем закрытии (через нотариуса/МФЦ/Госуслуги — форма Р26001).
3. Провести инвентаризацию и продать/ списать остатки товаров, ОС.
4. Рассчитать заработную плату и взносы сотрудникам (если есть), уволить их за счет работодателя (ст. 81 ТК РФ).
5. Оплатить фиксированные страховые взносы за себя за год ликвидации (желательно до 25 числа месяца следующего за месяцем принятия решения).
6. Сформировать итоговую декларацию по УСН (форма утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-3/137@). В титульном листе указать признак «Ликвидация/Реорганизация» = «1».
7. Сдать декларацию через личный кабинет ИП, ЭДО или МФЦ не позднее 25-го числа следующего месяца.
8. Уплатить итоговый налог по тем же реквизитам (КБК 1###11000160) в тот же срок.
9. Сдать отчетность по страховым взносам (ДСВ-1 / ЕФС-1) и персонализированную информацию (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) — сроки стандартные (обычно следующий месяц после выплаты/увольнения).
10. Получить выписку из ЕГРИП о прекращении деятельности.
11. Сдать печать (если была) и уничтожить штампы, закрыть расчетные счета.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование минимального налога (УСН 15%): Если расходы высоки и налог по 15% получается меньше 1% от доходов, платите 1%. Не забывайте зачесть авансы.
• Поздняя оплата взносов за себя: Приведет к невозможности вычесть их в декларации УСН 6%. Придется платить налог «в лоб», а потом писать заявление на возврат/зачет переплаты.
• Учет доходов после даты решения/исключения: Деньги, пришедшие на счет после даты закрытия, в УСН не включаются. Но банк может заблокировать счет до получения выписки из ЕГРИП.
• Несдача декларации в нуле: Даже если налога нет (вычеты покрыли всё) — декларация обязательна. Штраф за несдачу — 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
• Ошибки в КБК/ОКТМО: При оплате итогового налога используйте актуальные реквизиты на дату платежа.

Расчет налога УСН при закрытии ИП в 2026 году не отличается принципиально от предыдущих лет, но требует строгого соблюдения кассового метода и сроков. Главные отличия от текущей отчетности — это «укороченный» налоговый период, жесткий дедлайн 25-го числа следующего месяца и необходимость успеть оплатить фиксированные взносы за себя для получения вычета (при объекте «Доходы»).

Рекомендация: За 1–2 недели до планируемого закрытия составьте «черновик» декларации на основе актуальных выписок по счету и реестров доходов/расходов. Это позволит заранее подготовить средства для уплаты налога и взносов, избежать пени и штрафов, а также корректно закрыть все обязательства перед государством.

---

Статья подготовлена на основании действующего на г. Налогового кодекса РФ (ч. 2 НК РФ) и нормативных актов ФНС России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.