Налог на имущество организаций рассчитывается одним из двух способов: по кадастровой стоимости (для отдельных объектов недвижимости) или по среднегодовой стоимости. Второй способ применяется чаще всего, поэтому каждому бухгалтеру важно понимать, как правильно определить среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества.
Что такое среднегодовая стоимость имущества
Среднегодовая стоимость — это налоговая база по налогу на имущество организаций, которая определяется на основании остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. Остаточная стоимость, это первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта за вычетом начисленной амортизации.
Порядок расчета закреплен в статье 376 Налогового кодекса РФ.
Формула расчета среднегодовой стоимости
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется по формуле:
Среднегодовая стоимость = (ОС на 01.01 + ОС на 01.02 + … + ОС на 01.12 + ОС на 31.12) / 13
где ОС — остаточная стоимость облагаемого налогом имущества на 1-е число каждого месяца года и на последний день года (31 декабря).
Таким образом, складываются 13 значений остаточной стоимости, и полученная сумма делится на 13, количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Пример расчета
Предположим, остаточная стоимость имущества организации на каждую отчетную дату составила:
| Дата | Остаточная стоимость, руб. |
|---|---|
| 01.01 | 6 000 000 |
| 01.02 | 5 950 000 |
| 01.03 | 6 100 000 |
| 01.04 | 6 050 000 |
| 01.05 | 6 000 000 |
| 01.06 | 5 950 000 |
| 01.07 | 5 750 000 |
| 01.08 | 5 700 000 |
| 01.09 | 5 650 000 |
| 01.10 | 6 000 000 |
| 01.11 | 5 950 000 |
| 01.12 | 5 900 000 |
| 31.12 | 5 850 000 |
Расчет:
Среднегодовая стоимость = 76 850 000 / 13 = 5 911 538,46 руб.
Далее налог за год исчисляется умножением среднегодовой стоимости на ставку налога (максимум 2,2%, регионы могут устанавливать пониженные ставки).
Средняя стоимость для авансовых платежей
В течение года организации уплачивают авансовые платежи. Для них рассчитывается средняя (не среднегодовая) стоимость имущества за отчетный период:
- За I квартал: сумма остаточной стоимости на 01;01, 01.02, 01.03 и 01.04 делится на 4;
- За полугодие: сумма стоимости на 1-е число каждого месяца с января по июль делится на 7;
- За 9 месяцев: сумма стоимости на 1-е число каждого месяца с января по октябрь делится на 10.
Авансовый платеж рассчитывается по формуле:
Авансовый платеж = Средняя стоимость × Ставка налога / 4
Важные нюансы расчета Имущество принято на учет или выбыло в течение года
Если объект был поставлен на учет не с начала года или выбыл в течение года, формула не меняется: делить всё равно нужно на 13 (или на 4, 7, 10 для авансовых платежей). На даты, когда имущества не было в учете, его остаточная стоимость принимается равной нулю.
Какое имущество включается в расчет
В расчет включается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения. Не включаются, в частности:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости;
- объекты, по которым предусмотрены льготы (в части льготируемой стоимости).
Остаточная стоимость по данным бухучета
Стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020). Если по объекту амортизация не начисляется, берется стоимость за вычетом износа.
Дата 31 декабря
В расчет среднегодовой стоимости обязательно включается остаточная стоимость на последний день налогового периода — 31 декабря. Именно поэтому делитель равен 13, а не 12.
Алгоритм расчета среднегодовой стоимости имущества прост:
- Определите остаточную стоимость облагаемого имущества на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря.
- Сложите все 13 значений.
- Разделите полученную сумму на 13.
- Умножьте результат на ставку налога, установленную в вашем регионе.
Правильный расчет среднегодовой стоимости позволит корректно исчислить налог на имущество, избежать недоимки, пеней и претензий со стороны налоговых органов.