Ситуация, когда организация за налоговый период не имеет доходов от реализации (выручки), но несет расходы, формирующие убыток, — стандартная практика для стартапов, инвестиционных проектов или компаний на стадии консервации. Несмотря на отсутствие налоговой базы (прибыли), обязанность сдать декларацию по налогу на прибыль (НП) остается в силе. В статье подробно разберем, как правильно заполнить декларацию за 2024–2026 годы с учетом действующих форм (Приказ ФНС ЕД-7-3/830@), как отразить убыток, перенести его на будущие периоды и избежать типичных ошибок, провоцирующих требования ИФНС.

Общие правила подачи декларации при убытке

Согласно ст. 289 НК РФ, налогоплательщики налога на прибыль обязаны сдавать декларацию по итогам налогового периода (год) и отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), если они уплачивают авансовые платежи. Наличие убытка не освобождает от сдачи отчетности.

• Форма декларации: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/830@ (для отчетности за 2026 год и последующие). Для 2024–2025 годов использовалась форма по Приказу № ЕД-7-3/629@.
• Сроки сдачи: Годовая декларация — до 28 марта года, следующего за отчетным (в 2026 г. за 2025 год, до ). Промежуточные — в сроки, установленные для уплаты авансов (обычно 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом).
• Порядок заполнения: Декларацию заполняют в общем порядке, отражая все доходы и расходы, подтвержденные документально. Особенность — в итоговых строках формируется отрицательная налоговая база (убыток).

Особенности заполнения Листа 02 «Расчет налоговой базы»

Лист 02 — основной лист, где формируется финансовый результат. При отсутствии реализации (выручки = 0) заполнение выглядит следующим образом:

Раздел 1. Доходы и расходы от реализации

• Строка 010 (Доходы от реализации): ставим 0 (или прочерк, если программа требует).
• Строки 020–050 (Расходы на реализацию): заполняются по фактически возникшим расходам (зарплата, аренда, амортизация, услуги сторонних организаций и т.д.), отнесенным на производство и реализацию в учетной политике.
• Строка 060 (Финансовый результат от реализации): рассчитывается как разница (стр. 010 – стр. 050). При нулевой выручке и наличии расходов формируется убыток (отрицательное значение); В электронном виде указывается со знаком «минус» (например, -1 500 000).

Раздел 2. Внереализационные доходы и расходы

В строке 150 указывается сумма налоговой базы (прибыли) или убытка за отчетный период. Формула: Стр. 060 + Стр. 110 ± Стр. 120 (убытки прошлых лет) ± Стр. 130 (спец. убытки).

Если убыток не покрыт переносом убытков прошлых лет (стр. 120), в строке 150 фиксируется отрицательная сумма. В графе «Налог к уплате» (стр. 160) ставится 0;

Перенос убытка на будущие периоды (Приложение № 4 к Листу 02)

Это ключевой момент для компаний с убытками. Согласно ст. 283 НК РФ, убыток текущего налогового периода может быть перенесен на будущие налоговые периоды неограниченно по времени (с 2007 г. срок переноса 10 лет отменен).

Заполнение Приложения 4 (за год):

1. Раздел 1 (Убытки текущего года): В строку 100 переносится сумма убытка из строки 150 Листа 02 (по модулю, без знака минуса).
2. Раздел 2 (Убытки прошлых лет): Заполняется, если в отчетном году есть прибыль, которую нужно уменьшить на убытки прошлых лет. В строку 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих периодов, уменьшающей базу текущего (обычно это прибыль до вычета убытков прошлых лет). В строку 150, сумму убытка прошлых лет, списываемую в текущем году (не более 50% налоговой базы текущего периода, если иное не предусмотрено ст. 283 НК РФ для спец. категорий).

Важно: Приложение 4 заполняется только в годовой декларации (за 12 месяцев). В промежуточных декларациях (за кв., полугодие, 9 мес.) Приложение 4 не заполняется — убыток просто накапливается в строке 150 Листа 02.

Авансовые платежи при убытке и отсутствии реализации

Порядок уплаты авансов определяется учетной политикой организации (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• По фактической прибыли (ежемесячно/квартально): Если убыток — авансовый платеж равен 0. Декларацию (расчет авансовых платежей) сдают в установленные сроки (не позднее 28 числа). В Листе 02 строка 160 = 0. В подразделе 1.1 Листа 02 заполняются строки 210–240 (суммы авансов к уплате = 0).
• По расчетной прибыли (ежеквартально): Авансы считаются исходя из прогноза/факта прошлого года. Даже при текущем убытке аванс может быть > 0. Его нужно уплатить. В годовой декларации переплата вернется/зачтется.

Нюанс 2024–2026 гг.: ФНС напоминает, что организации, у которых за предшествующие 4 квартала сумма налога на прибыль не превысила 15 млн руб., имеют право не уплачивать авансовые платежи (п. 5 ст. 286 НК РФ). Если вы на ОСНО и у вас убытки — скорее всего, это ваш случай. В учетной политике нужно зафиксировать отказ от авансов.

Специфика «Нет реализации» (нулевая выручка)

Если организация зарегистрирована, но не ведет хозяйственную деятельность (нет выручки, нет расходов), декларация сдается «в нулях» (все строки 0 или прочерки).

Если расходы есть (аренда офиса, зарплата директора, банковское обслуживание счета), они должны быть экономически обоснованными и документарно подтвержденными (ст. 252 НК РФ) для признания в налоговом учете.

• Амортизация ОС/НМА: Начисляется независимо от реализации продукции, если активы используются в деятельности, приносящей доход (или предназначены для этого). Отражается в расходах на реализацию (стр. 020–050 Листа 02).
• Расходы на НКС (незавершенное строительство): Не признаются в расходах текущего периода. Они капитализируются. В расходы попадут только после ввода объекта в эксплуатацию (через амортизацию).
• Проценты по кредитам: Отражаются во внереализационных расходах (стр. 100) с соблюдением правил «тонкой капитализации» и ограничений по ставке (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Типичные ошибки, приводящие к требованиям ИФНС

На основе практики проверок (сборник ошибок ФНС за 2024–2025 гг.), чаще всего инспекторы выявляют:

1. Незаполнение Приложения 4 в годовой декларации. Убыток текущего года не перенесен официально — право на уменьшение базы будущих лет утеряно формально.
2. Ошибки в строке 140 Приложения 4. Указана не та база для расчета лимита 50% (указана уже уменьшенная базу, а нужна «грязная» прибыль до вычета убытков прошлых лет).
3. Несвоевременная сдача промежуточных деклараций. Даже если аванс = 0, декларацию (расчет авансовых платежей) сдавать обязательно. Просрочка — штраф 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
4. Признание расходов без документов. Аренда без договора/акта, зарплата без приказа/табеля — расходы вычтут, убыток уменьшат, начисят налог и штрафы 20/40%.
5. Неверный код основания КБК при уплате авансов (если они были) или пени.

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера

1. Проверить учетную политику: Способ уплаты авансов (факт/расчет), порядок списания расходов (прямой/косвенный), лимиты на представительские расходы.
2. Сверка по счетам 90, 91, 99: Убедиться, что все расходы счета 20/26/44 списаны на 90.2/91.2, нет «висячих» сальдо.
3. Расчет убытка в налоговом учете: Сформировать справку-расчет (в 1С: «Расчет налога на прибыль» -> «Справка-расчет по НП»). Сравнить строку 060 Листа 02 с отчетом.
4. Заполнение Листа 02: Внести доходы (0), расходы (факт), получить убыток в стр. 060 и 150.
5. Заполнение Приложения 4 (только за год): Перенести убыток текущего года в раздел 1. Проверить остатки убытков прошлых лет по справке из ЕСКН/личного кабинета.
6. Подраздел 1.1 Листа 02: Отразить авансовые платежи (0 или суммы факта).
7. Контрольные соотношения: Проверить через модуль «Проверка декларации» в 1С или веб-сервисе ФНС.
8. Отправка через ЭДО/ТКС: Получить квитанцию о приеме.

Актуальные изменения 2026 года (Приказ ЕД-7-3/830@)

С отчетности за 2026 год (сдаваемой в 2027 г.) вступают в силу новые форматы. Ключевые изменения, касающиеся убытков:

• Уточнена логика заполнения Приложения 4: раздельная отчетность по убыткам текущего года и убыткам прошлых лет.
• Введены дополнительные аналитические коды для автоматического контроля переноса убытков (проверка превышения лимита 50% в разрезе видов деятельности/округов, если применимо).
• Обязательное указание основания для признания расходов (ссылка на п.п. ст. 255, 264, 265 НК РФ) в служебных полях XML-схемы для крупных налогоплательщиков.

Заполнение декларации по налогу на прибыль при убытке и отсутствии реализации требует внимательности к процедуре фиксации права на перенос убытка (Приложение 4 к Листу 02 в годовой отчетности) и соблюдению сроков сдачи «нулевых» или «убыточных» промежуточных деклараций. Главное — документарное подтверждение каждого расхода, образующего убыток, и корректная настройка учетной политики по авансовым платежам. Использование актуальных форм (Приказ ЕД-7-3/830@) и автоматических контролов в 1С/СБИС/Контур минимизирует риск получения требования об уточнении от налоговой инспекции.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказов ФНС России № ЕД-7-3/629@, № ЕД-7-3/830@, разъяснений Минфина и ФНС за 2024–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом.