С 2021 года вся территория России перешла на механизм прямых выплат пособий из ФСС (с 2023 года — Социальный фонд России, СФР). Это кардинально изменило порядок заполнения расчета по страховым взносам (РСВ): работодатель больше не отражает в расчете пособия, которые фонд выплачивает напрямую работникам. Разберем подробно, как правильно заполнить РСВ в этих условиях.

Что такое прямые выплаты и как они влияют на отчетность

При прямых выплатах работодатель оплачивает работнику только первые три дня временной нетрудоспособности (по обычным больничным листам). Все остальные пособия, с четвертого дня болезни, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, при постановке на учет в ранние сроки беременности и другие, СФР перечисляет работнику напрямую на основании сведений, переданных работодателем.

Ключевые последствия для РСВ:

• пособия, выплачиваемые фондом напрямую, не отражаются в расчете по страховым взносам;
• в отчет включаются только суммы оплаты первых трех дней больничного за счет работодателя;
• приложения 3 и 4 к разделу 1, предназначенные для расшифровки расходов на пособия, при прямых выплатах, как правило, не заполняются;
• строка 070 приложения 2 к разделу 1 (расходы на выплату страхового обеспечения) и строка 080 (возмещение из фонда) заполняются только в особых случаях.

Какие сведения включаются в РСВ

В расчет по страховым взносам включаются все выплаты и вознаграждения, формирующие объект обложения взносами, независимо от того, освобождены они от обложения или нет. Это:

• заработная плата, премии, отпускные;
• оплата первых трех дней больничного за счет работодателя;
• выплаты по договорам ГПХ;
• иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Важно: оплата первых трех дней нетрудоспособности облагается взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в общем порядке, поэтому она включается в базу по взносам (строки 030–050 приложений 1 и 2 к разделу 1, а также раздел 3).

Заполнение приложения 2 к разделу 1

Приложение 2 отражает расчет взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Поле 001 «Признак выплат»

В поле 001 указывается код:

• «1» — если страхователь находится в регионе, где действует зачетная система (страховое обеспечение выплачивается напрямую страхователем);
• «2», если действует механизм прямых выплат, то есть пособия выплачивает фонд.

Поскольку прямые выплаты действуют по всей стране, работодатели указывают код «2».

Строки 070 и 080

При прямых выплатах строка 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» и строка 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» в обычной ситуации не заполняются, поскольку работодатель не несет расходов за счет средств фонда.

Исключение — ситуации, когда работодатель получил от СФР возмещение расходов прошлых лет (например, понесенных в период действия зачетной системы). Такое возмещение отражается в строке 080 приложения 2 в том отчетном периоде, в котором деньги фактически поступили. При этом сумма возмещения не включается в базу по взносам, но влияет на итоговый показатель строки 090.

Нужно ли заполнять приложения 3 и 4

Приложения 3 и 4 к разделу 1 предназначены для расшифровки расходов на пособия по видам. При прямых выплатах работодатель таких расходов не несет (кроме оплаты первых трех дней, которая пособием за счет фонда не является), поэтому эти приложения не заполняются и не включаются в состав расчета.

Раздел 3: персонифицированные сведения

В разделе 3 по каждому застрахованному лицу отражаются все выплаты, включая оплату первых трех дней больничного за счет работодателя. Пособия, выплаченные СФР напрямую, в разделе 3 не показываются.

Взаимодействие с СФР: реестры и электронные больничные

Для назначения прямых выплат работодатель передает в фонд сведения через электронные сервисы (например, Онлайн-Спринтер от Такском, СЭДО и др.). Порядок работы обычно такой:

1. Выберите форму «Сведения о факте, параметрах нетрудоспособности и других документах, необходимых для расчета пособий и осуществления выплат».
2. Выберите удобный вариант создания документа:
   • «Создать» — формирование документа с нуля;
   • «Создать на основе» — перенос данных из ранее отправленного реестра;
   • «Создать по ЭЛН» — автоматическое заполнение части данных на основании завершенного документооборота по электронному больничному листу.
3. Проверьте корректность данных и отправьте реестр в фонд.

НДФЛ при прямых выплатах

Частый вопрос бухгалтеров: кто удерживает НДФЛ с пособий? Ответ:

• с оплаты первых трех дней больничного НДФЛ удерживает работодатель как налоговый агент — эта сумма отражается в 6-НДФЛ;
• с пособий, выплачиваемых напрямую, НДФЛ удерживает СФР — он выступает налоговым агентом по этим выплатам, и работодатель их в 6-НДФЛ не показывает.

Типичные ошибки при заполнении РСВ на прямых выплатах

• Включение пособий СФР в базу по взносам — пособия, выплаченные фондом, не являются выплатами работодателя и в РСВ не отражаются;
• Неверный код в поле 001 приложения 2 — при прямых выплатах должен стоять код «2»;
• Заполнение строк 070 и 080 без оснований — эти строки заполняются только при фактических расходах или возмещениях;
• Исключение из базы оплаты первых трех дней — эта сумма облагается взносами и должна быть включена в расчет;
• Отражение пособий СФР в 6-НДФЛ — фонд сам является налоговым агентом по своим выплатам.

Актуальная форма РСВ

Форма и порядок заполнения РСВ утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-11/878@ (с учетом последующих изменений). Перед сдачей отчета обязательно проверьте, что используете редакцию формы, действующую для соответствующего отчетного периода, — поправки в форму вносятся регулярно.

При прямых выплатах заполнение РСВ значительно упрощается: работодатель отражает только собственные выплаты работникам, включая оплату первых трех дней больничного. Пособия, перечисляемые СФР напрямую, в расчет не включаются, приложения 3 и 4 не заполняются, а в поле 001 приложения 2 указывается код «2». Главное — внимательно следить за актуальной редакцией формы и корректно разграничивать выплаты работодателя и выплаты фонда как в РСВ, так и в 6-НДФЛ.