Договор цессии (уступки права требования) — распространенная гражданско-правовая сделка, при которой первоначальный кредитор (цедент) передает право требования долга новому кредитору (цессионарию). Такая операция имеет свои особенности в части исчисления НДС и, соответственно, оформления счета-фактуры. В данной статье подробно разберем, когда и как заполняется счет-фактура по договору цессии, какие реквизиты обязательны, и приведем практические рекомендации.
Когда счет-фактура по цессии обязателен
Согласно статье 155 Налогового кодекса РФ, передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. Однако порядок определения налоговой базы зависит от характера уступаемого требования:
- Уступка требования, вытекающего из договора займа или кредита — НДС не облагается (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ), счет-фактура не выставляется;
- Первичная уступка требования по договору поставки товаров (работ, услуг) — налоговая база определяется как превышение дохода от уступки над размером уступаемого требования. Если цессия прошла с убытком или по номиналу, база равна нулю;
- Последующие уступки (переуступка) — налоговая база также определяется как разница между доходом цедента и расходами на приобретение требования.
Даже если налоговая база равна нулю (уступка с убытком), счет-фактура, как правило, все равно составляется — с нулевой суммой НДС, поскольку операция формально является объектом налогообложения.
Общие правила заполнения счета-фактуры
Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от № 1137 (с учетом изменений, в т.ч. вступивших в силу с 1 октября 2024 года). Документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ:
- порядковый номер и дата составления;
- наименование, адрес, ИНН и КПП продавца (цедента) и покупателя (цессионария);
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (при цессии ставится прочерк);
- номер платежно-расчетного документа (при авансе);
- наименование передаваемого имущественного права;
- стоимость, налоговая ставка и сумма НДС;
- код валюты.
Особенности заполнения отдельных строк и граф
Строка 1 — номер и дата
Указывается порядковый номер в соответствии с хронологией выставления счетов-фактур цедента и дата составления. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней с даты уступки права требования.
Строки 2, 2а, 2б — сведения о продавце (цеденте)
Указываются полное или сокращенное наименование организации-цедента, ее адрес по ЕГРЮЛ, ИНН и КПП.
Строки 3 и 4 — грузоотправитель и грузополучатель
При уступке имущественного права отгрузка товара отсутствует, поэтому в данных строках ставится прочерк.
Строка 5 — платежный документ
Заполняется только при получении аванса. При обычной цессии — прочерк.
Строки 6, 6а, 6б — сведения о покупателе (цессионарии)
Указываются наименование, адрес, ИНН и КПП нового кредитора.
Графа 1 — наименование
Рекомендуется формулировка: «Уступка права требования по договору № ___ от ___ (договор цессии № ___ от ___)». Обязательно укажите реквизиты как первоначального договора, из которого вытекает требование, так и самого договора цессии.
Графы 2–4
Код единицы измерения, количество и цена за единицу при передаче имущественного права не заполняются, ставятся прочерки.
Графа 5 — стоимость без НДС
Указывается налоговая база — сумма превышения дохода от уступки над размером уступаемого требования. Если уступка произведена с убытком или по номиналу, ставится «0».
Графы 7 и 8 — ставка и сумма НДС
Применяется расчетная ставка 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумма налога исчисляется от налоговой базы (межценовой разницы); При нулевой базе указывается «0».
Графа 9, стоимость с НДС
Указывается полная цена уступки по договору цессии, то есть сумма, которую цессионарий уплачивает цеденту.
Графы 10–11
Страна происхождения и номер декларации не заполняются — прочерки.
Пример заполнения
ООО «Альфа» (цедент) уступило ООО «Омега» (цессионарий) право требования долга в размере 1 200 000 руб. за 1 100 000 руб. (уступка с убытком).
- Графа 1: «Уступка права требования по договору поставки № 15 от (договор цессии № 3 от )»;
- Графа 5: 0,00 (доход 1 100 000 меньше требования 1 200 000);
- Графа 7: 20/120;
- Графа 8: 0,00;
- Графа 9: 1 100 000,00.
Если бы требование было уступлено за 1 320 000 руб., то база составила бы 120 000 руб., а НДС, 20 000 руб. (120 000 × 20/120).
Типичные ошибки и риски
- Отсутствие ссылки на договор цессии в счете-фактуре и платежных поручениях — суды и налоговые органы расценивают это как признак сомнительной операции;
- Неверное определение налоговой базы — начисление НДС со всей суммы уступки вместо межценовой разницы;
- Выставление счета-фактуры по уступке займа — такая операция освобождена от НДС;
- Нарушение пятидневного срока выставления документа;
- Ошибки в реквизитах сторон — неверный ИНН или адрес могут стать основанием для отказа в вычете у цессионария.
Счет-фактура по договору цессии оформляется по общей форме, утвержденной Постановлением № 1137, но со спецификой: налоговая база определяется как разница между доходом от уступки и размером требования, применяется расчетная ставка 20/120, а в графах, не относящихся к передаче имущественных прав, ставятся прочерки. Корректное заполнение документа и наличие ссылок на договоры защитят обе стороны сделки от претензий налоговых органов.