Многие бухгалтеры, готовя декларацию по налогу на прибыль за полугодие, сталкиваются с вопросом: что представляет собой страница (лист) 050 и нужно ли её заполнять? Разберёмся в этом подробно.

Что такое лист 05 декларации по налогу на прибыль

Прежде всего важно уточнить: в действующей форме декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом ФНС России) существует Лист 05, а строка 050 присутствует сразу в нескольких разделах и листах декларации. Поэтому под «стр. 050» чаще всего понимают именно строку 050 соответствующего листа или раздела.

Лист 05 декларации предназначен для расчёта налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. К таким операциям относятся:

• операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке;
• операции с производными финансовыми инструментами;
• операции по уступке прав требования;
• операции, связанные с доверительным управлением имуществом.

Строка 050 в различных разделах декларации

Строка 050 Листа 02

В Листе 02 «Расчёт налога» строка 050 отражает убытки — сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчётный (налоговый) период. Эта строка заполняется на основании данных Приложения № 4 к Листу 02. За полугодие сюда переносится сумма убытков прошлых лет, которую организация вправе учесть при расчёте налога за отчётный период (с учётом ограничения — не более 50% налоговой базы).

Строка 050 Раздела 1

В подразделе 1.1 Раздела 1 строка 050 указывает сумму налога к доплате в бюджет субъекта РФ (по квартальным авансовым платежам). Рядом, в строке 040, отражается сумма к доплате в федеральный бюджет, а строки 060 и 070 показывают суммы к уменьшению.

Строка 050 Листа 05

В самом Листе 05 строка 050 отражает прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Заполняется она только теми организациями, которые совершали соответствующие операции в отчётном периоде.

Особенности заполнения декларации за полугодие

Декларация за полугодие составляется нарастающим итогом с начала года. Это значит, что все показатели отражаються за период с 1 января по 30 июня включительно.

Ключевые моменты при заполнении:

1. Кто сдаёт. Декларацию за полугодие представляют организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи, а также перешедшие на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
2. Срок сдачи. Декларация за полугодие подаётся не позднее 28 июля отчётного года (если дата выпадает на выходной — переносится на ближайший рабочий день).
3. Квартальные авансовые платежи. Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, а также бюджетные и некоторые иные организации.
4. Ежемесячные авансовые платежи. В декларации за полугодие дополнительно рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на III квартал (строки 290–310 Листа 02).

Порядок заполнения строки 050 Листа 02 за полугодие

Если организация имеет переносимые убытки прошлых лет, алгоритм действий следующий:

1. Заполните Приложение № 4 к Листу 02: укажите год возникновения убытка, его сумму и сумму, принимаемую в уменьшение базы.
2. Рассчитайте налоговую базу (строка 120 Листа 02).
3. Определите сумму убытка, которую можно учесть: не более 50% от налоговой базы отчётного периода.
4. Перенесите эту сумму в строку 050 Листа 02.
5. Строка 060 (налоговая база для исчисления налога) определяеться как разница строк 120 и 050.

Типичные ошибки

• Отражение убытка в строке 050 без заполнения Приложения № 4 к Листу 02;
• превышение 50%-го ограничения при уменьшении базы на убытки прошлых лет;
• заполнение Листа 05 организациями, не совершавшими операций с ценными бумагами (лист сдаётся только при наличии соответствующих операций);
• несоответствие данных строки 050 Раздела 1 показателям Листа 02;
• отражение показателей не нарастающим итогом, а только за II квартал.

Строка 050 в декларации по налогу на прибыль за полугодие может относиться к разным листам и разделам, но чаще всего речь идёт о строке 050 Листа 02 — сумме убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу. Корректное заполнение этого показателя требует обязательного оформления Приложения № 4 к Листу 02 и соблюдения ограничения в 50% налоговой базы. Лист 05 в целом заполняется только при наличии операций с ценными бумагами и иных операций с особым порядком учёта финансовых результатов. Внимательное следование порядку заполнения декларации поможет избежать ошибок, уточнённых деклараций и претензий со стороны налоговых органов.