Проверка по налогу на прибыль, одна из самых распространённых форм налогового контроля. Для организации важно понимать не только то, как проходит проверка, но и как она завершается: какие документы оформляются, в какие сроки и какие права есть у налогоплательщика на каждом этапе. Рассмотрим порядок завершения камеральной и выездной проверки по налогу на прибыль.

Виды проверок по налогу на прибыль

Налоговый кодекс РФ предусматривает две основные формы проверок:

• Камеральная налоговая проверка — проводится по месту нахождения налогового органа на основании представленной декларации и документов (ст. 88 НК РФ);
• Выездная налоговая проверка — проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа (ст. 89 НК РФ).

Завершение камеральной проверки

Сроки проведения

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль проводится в течение трёх месяцев со дня представления декларации (расчёта) в налоговый орган. Например, если декларация подана 25 апреля, проверка должна завершиться не позднее 25 июля; Никакого специального решения для начала камеральной проверки не требуется — она начинается автоматически с момента сдачи отчётности.

Как завершается камеральная проверка

Возможны два варианта завершения:

1. Нарушения не выявлены. В этом случае проверка завершается без какого-либо формального оформления. Налогоплательщик не получает отдельных уведомлений или документов о благополучном окончании проверки — она просто прекращается по истечении трёх месяцев.
2. Выявлены ошибки или противоречия. Налоговый орган направляет требование о представлении пояснений или внесении исправлений. На ответ отводится 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). Типичный повод для запроса — заявление убытка в декларации по налогу на прибыль.

Если по итогам камеральной проверки выявлены нарушения, составляется акт проверки в порядке ст. 100 НК РФ.

Завершение выездной проверки

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Этот срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Как правило, проверка охватывает период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке. Однако при подаче уточнённой декларации в рамках выездной проверки инспекторы вправе проверить период, за который она подана, даже если он выходит за пределы трёх лет.

Этапы завершения выездной проверки

1. Справка о проведённой проверке. В последний день проверки проверяющий (руководитель проверяющей группы) обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения.
2. Акт налоговой проверки. По результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки оформляется акт (ст. 100 НК РФ). В акте излагаются выявленные нарушения либо фиксируется их отсутствие.
3. Возражения налогоплательщика. При несогласии с актом организация вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить письменные возражения с приложением подтверждающих документов.
4. Рассмотрение материалов и итоговое решение. Руководитель налогового органа рассматривает акт, возражения и материалы проверки, после чего выносит решение о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении либо о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после его вынесения.

Что делать налогоплательщику после завершения проверки

• Внимательно изучить акт проверки и оценить обоснованность выводов инспекторов;
• При несогласии — подготовить мотивированные возражения в установленный срок;
• Если решение вступило в силу, но налогоплательщик с ним не согласен — обжаловать его в вышестоящий налоговый орган (УФНС) в течение одного года, а затем при необходимости — в суд;
• При согласии с доначислениями, уплатить налог, пени и штраф в сроки, указанные в требовании;
• Проанализировать причины выявленных нарушений и скорректировать учётную политику и документооборот, чтобы избежать претензий в будущем.

Завершение проверки по налогу на прибыль — это формализованная процедура с чётко установленными сроками: три месяца на камеральную проверку, два месяца на составление акта после выездной проверки, месяц на возражения и пять рабочих дней на вручение итогового решения. Знание этих этапов позволяет организации своевременно защищать свои интересы, соблюдать процедурные сроки и минимизировать налоговые риски.