Налог на прибыль организаций, один из ключевых налогов, по которому ФНС России проводит камеральные и выездные проверки. Чтобы успешно пройти проверку, важно заранее понимать, какие документы инспекторы запрашивают в первую очередь и на что обращают особое внимание.
Виды налоговых проверок
Прежде чем перейти к перечню документов, стоит различать два основных вида проверок:
- Камеральная проверка — проводится по месту нахождения налогового органа на основании представленной декларации. Инспекторы могут запросить пояснения и отдельные документы, если обнаружат противоречия или ошибки.
- Выездная проверка — проводится на территории налогоплательщика. В её рамках инспекторы вправе изучить практически всю документацию, связанную с исчислением налога на прибыль.
Основной перечень проверяемых документов
Налоговая отчётность
- декларации по налогу на прибыль за проверяемый период;
- расчёты авансовых платежей;
- налоговые регистры по налогу на прибыль (регистры доходов и расходов);
- бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Документы, подтверждающие доходы
- договоры с покупателями и заказчиками;
- акты выполненных работ, оказанных услуг;
- товарные накладные (ТОРГ-12) и универсальные передаточные документы (УПД);
- счета-фактуры и книги продаж;
- банковские выписки по расчётным счетам;
- кассовые документы, отчёты ККТ.
Документы, подтверждающие расходы
Именно расходная часть вызывает у налоговиков наибольший интерес. Проверяются:
- договоры с поставщиками и подрядчиками;
- акты, накладные, УПД от контрагентов;
- счета-фактуры и книга покупок;
- платёжные поручения, подтверждающие оплату;
- расчётно-платёжные ведомости и документы по начислению заработной платы;
- приказы о командировках, авансовые отчёты;
- документы по амортизации основных средств (инвентарные карточки, акты ввода в эксплуатацию);
- договоры аренды, лизинга;
- документы по процентам по кредитам и займам.
Учётная политика
Инспекторы обязательно изучают учётную политику для целей налогообложения: методы признания доходов и расходов, порядок амортизации, формирования резервов, распределения прямых и косвенных расходов.
Документы по отдельным операциям
- документы по убыткам прошлых лет, переносимым на будущее;
- документы по сомнительным долгам и созданию резервов;
- документы по внереализационным доходам и расходам (курсовые разницы, штрафы, списание задолженности);
- документы по дивидендам и операциям с ценными бумагами;
- документы по взаимозависимым лицам и контролируемым сделкам (трансфертное ценообразование).
На что налоговая обращает особое внимание
- Реальность сделок. Инспекторы проверяют, имела ли сделка деловую цель, реально ли исполнял контрагент обязательства, не является ли он «фирмой-однодневкой».
- Разногласия с контрагентами. Например, если стороны расходятся в оценке объёма оказанных услуг, налоговая будет сверять акты, переписку, отчёты и фактические результаты работ. В подобных спорах важно иметь документальные подтверждения объёма и стоимости услуг.
- Экономическая обоснованность расходов (ст. 252 НК РФ) — расходы должны быть документально подтверждены и направлены на получение дохода.
- Должная осмотрительность при выборе контрагентов.
- Соответствие данных декларации сведениям из книг покупок/продаж, банковских выписок и отчётности контрагентов (встречные проверки).
Как подготовиться к проверке
- систематизируйте первичные документы и храните их в течение установленных сроков (не менее 5 лет);
- проверяйте контрагентов перед заключением договоров;
- сверяйте данные налогового и бухгалтерского учёта;
- оформляйте пояснения по убыточным периодам и крупным вычетам заранее;
- при разногласиях с контрагентами фиксируйте всё письменно: претензии, дополнительные соглашения, акты сверок.
По налогу на прибыль налоговая проверяет весь комплекс документов, подтверждающих доходы и расходы: от деклараций и регистров до первичных документов и договоров. Главные условия спокойного прохождения проверки — реальность хозяйственных операций, полнота и достоверность первичной документации, а также аккуратное ведение налогового учёта в соответствии с учётной политикой организации.