Земельный налог — один из ключевых местных налогов в Российской Федерации, который уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Однако не каждый земельный участок облагается этим налогом. В данной статье подробно разберём, в каких случаях земельный участок не признаётся объектом налогообложения по земельному налогу, какие нормы законодательства это регулируют и что это означает для налогоплательщиков.
Общие положения: что является объектом налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введён земельный налог.
Таким образом, по общему правилу налогом облагаются практически все земельные участки, находящиеся на территории муниципалитета, где действует данный налог. Однако законодатель установил и исключения.
Какие земельные участки не являются объектом налогообложения
Пункт 2 статьи 389 НК РФ содержит закрытый перечень земельных участков, которые не признаються объектом налогообложения по земельному налогу. К ним относятся:
Земельные участки, изъятые из оборота
Не являются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень таких участков закреплён в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ. К ним относятся земли, занятые:
- государственными природными заповедниками и национальными парками;
- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены Вооружённые Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы для постоянной дислокации;
- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
- объектами, для которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведёнными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ;
- иным специальными объектами в соответствии с федеральными законами.
Важно отметить: ни категория земель, ни вид разрешённого использования участка не влияют на исключение его из объектов налогообложения — решающее значение имеет именно факт изъятия из оборота.
Земельные участки, ограниченные в обороте
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 389 НК РФ закреплено, что объектом налогообложения не являются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые:
- заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации;
- включены в состав объектов всемирного наследия;
- относятся к историко-культурным заповедникам;
- являются объектами археологического наследия;
- заняты музеями-заповедниками.
Земельные участки из состава земель лесного фонда
Земли лесного фонда не признаются объектом налогообложения, поскольку за пользование ими взимается иная плата — плата за пользование лесными участками в соответствии с Лесным кодексом РФ.
Земельные участки, занятые водными объектами
Не облагаются земельным налогом участки, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома
Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и который входит в состав общего имущества собственников помещений, также не являеться объектом налогообложения.
Практическое значение исключения из объекта налогообложения
Если земельный участок не признаётся объектом налогообложения, это означает:
- Налог не начисляется — у владельца не возникает обязанности по уплате земельного налога в отношении данного участка;
- Не требуется подача декларации в отношении такого участка (для организаций);
- Не применяется кадастровая оценка для целей исчисления земельного налога по данному участку.
Чем отличается «не объект налогообложения» от налоговой льготы
Важно различать две ситуации:
- Участок не является объектом налогообложения — налог не начисляется в принципе, независимо от категории налогоплательщика (ст. 389 НК РФ);
- Налогоплательщик освобождён от уплаты налога — участок является объектом, но конкретное лицо пользуется льготой (ст. 395 НК РФ), например, учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общественные организации инвалидов и другие.
Земельный участок не является объектом налогообложения по земельному налогу в строго определённых законом случаях: при изъятии из оборота, при ограничении в обороте (для объектов культурного наследия, лесного фонда, водного фонда), а также при входе в состав общего имущества многоквартирного дома. Перечень таких участков является закрытым и установлен пунктом 2 статьи 389 НК РФ. Понимание этих норм позволяет налогоплательщикам корректно определять свои налоговые обязательства и избегать как переплаты, так и споров с налоговыми органами.