Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — популярная форма сотрудничества между заказчиком и исполнителем. Однако именно с ним связано множество вопросов о налогообложении: кто платит налоги, какие именно, и в каком размере. Ответ зависит прежде всего от статуса исполнителя. Разберём все варианты подробно.
Что такое договор ГПХ
Договор ГПХ регулирует отношения между заказчиком и исполнителем в рамках гражданского, а не трудового законодательства. К таким договорам относятся:
- договор подряда;
- договор оказания услуг;
- договор поручения;
- авторский договор;
- агентский договор.
В отличие от трудового договора, по ГПХ исполнитель не подчиняется правилам внутреннего распорядка, не получает отпускных и больничных по трудовому кодексу, а оплата производится за результат — по акту выполненных работ.
От чего зависят налоги по договору ГПХ
Ключевой фактор — статус исполнителя. Возможны три основных варианта:
- обычное физическое лицо (без статуса ИП и самозанятого);
- самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход — НПД);
- индивидуальный предприниматель (ИП).
Вариант 1: Исполнитель — обычное физическое лицо
Это самый «затратный» для заказчика вариант. Организация или ИП-заказчик автоматически становится налоговым агентом и обязан:
НДФЛ - Удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы вознаграждения.
- Ставка для резидентов РФ, 13% (с доходов свыше установленного порога применяется прогрессивная шкала — 15%, 18%, 20% и 22% в зависимости от размера годового дохода).
- Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.
- Налог удерживается при каждой выплате, в т.ч. с авансов.
Страховые взносы
Заказчик также уплачивает за исполнителя страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- на обязательное медицинское страхование (ОМС);
- на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — с 2023 года выплаты по ГПХ облагаются этими взносами, что даёт исполнителям право на пособия по больничным и в связи с материнством.
Взносы начисляются по единому тарифу (в общем случае 30% в пределах единой предельной базы, свыше неё, по пониженному тарифу). Для субъектов малого и среднего предпринимательства действуют пониженные тарифы с части выплат свыше МРОТ.
Важно: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве («на травматизм») уплачиваются только если это прямо предусмотрено договором ГПХ.
Вариант 2: Исполнитель — самозанятый
Если исполнитель зарегистрирован как плательщик налога на профессиональный доход (НПД), ситуация для заказчика максимально проста:
- НДФЛ удерживать не нужно;
- страховые взносы платить не нужно;
- самозанятый сам уплачивает налог: 4% при работе с физлицами и 6% при работе с организациями и ИП.
Обязательное условие — исполнитель должен передать заказчику чек из приложения «Мой налог». Без чека у заказчика могут возникнуть риски доначисления НДФЛ и взносов.
Также следует помнить об ограничении: нельзя оформлять по НПД бывшего работника, если с момента расторжения трудового договора прошло менее двух лет.
Вариант 3: Исполнитель — индивидуальный предприниматель
Если договор ГПХ заключён с ИП, заказчик освобождается от обязанностей налогового агента:
- НДФЛ не удерживается — ИП сам платит налоги по своей системе налогообложения (УСН, патент, ОСНО и т.д.);
- страховые взносы с выплат по договору не начисляются — ИП самостоятельно уплачивает фиксированные взносы за себя.
Минфин неоднократно подтверждал (в т.ч. в письме от № 03-04-06/9182), что выплаты по договору ГПХ, заключённому с ИП, не являются объектом обложения страховыми взносами для заказчика, если исполнитель действует в рамках предпринимательской деятельности.
Рекомендуется запросить у ИП выписку из ЕГРИП и убедиться, что вид деятельности по договору соответствует указанным в реестре кодам ОКВЭД.
Сравнительная таблица - Физлицо без статуса: НДФЛ 13–22% (удерживает заказчик) + страховые взносы (платит заказчик).
- Самозанятый: НПД 4–6% (платит сам исполнитель), заказчик ничего не платит.
- ИП: налоги по своему режиму (платит сам исполнитель), заказчик ничего не платит.
Как происходят выплаты по договору ГПХ
Оплата может производиться:
- авансом, НДФЛ удерживается с каждой выплаты, взносы начисляются по итогам месяца;
- по этапам, после подписания промежуточных актов;
- по итогу — после подписания итогового акта выполненных работ (оказанных услуг).
Задержка оплаты по договору ГПХ влечёт ответственность по статье 395 ГК РФ (проценты за пользование чужими денежными средствами), если иное не установлено договором.
Риски переквалификации договора
Налоговые органы и трудовая инспекция внимательно следят за тем, чтобы договоры ГПХ не маскировали трудовые отношения. Признаками риска являются:
- регулярные одинаковые выплаты, похожие на зарплату;
- выполнение одних и тех же функций длительное время;
- подчинение внутреннему распорядку заказчика;
- наличие рабочего места в офисе заказчика.
При переквалификации договора в трудовой заказчику грозят доначисления взносов, штрафы и пени.
Какой налог платить по гражданско-правовому договору, зависит от статуса исполнителя:
- за обычное физлицо заказчик платит НДФЛ и страховые взносы;
- самозанятый платит НПД (4–6%) самостоятельно;
- ИП сам уплачивает налоги по своему режиму и фиксированные взносы.
Для заказчика наиболее выгодно и безопасно работать с самозанятыми и ИП, а при заключении договора с обычным физлицом — заранее закладывать в бюджет расходы на страховые взносы и корректно исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.