Вопрос о том, какую ставку налога на добавленную стоимость применять к авансовым платежам, регулярно возникает у бухгалтеров и финансовых специалистов, особенно в периоды изменения налогового законодательства. В данной статье рассмотрим порядок исчисления НДС с авансов, а также свежие разъяснения Минфина России.

Общий порядок исчисления НДС с авансовых платежей

При получении предоплаты (аванса) в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг продавец обязан исчислить НДС. Это требование закреплено в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Налог с аванса рассчитывается по расчётной ставке в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ:

• 20/120 — если отгрузка будет облагаться по ставке 20%;
• 10/110 — если отгрузка будет облагаться по ставке 10%.

Формула расчёта выглядит следующим образом:

НДС с аванса = Сумма аванса × 20/120 (или × 10/110 соответственно).

Особенности переходного периода

Особую актуальность тема приобретает при изменении ставок НДС. В таких ситуациях возникает вопрос: какую ставку применять, если аванс получен в одном периоде (по старой ставке), а отгрузка произойдёт в другом (по новой ставке)?

Минфин России в письме от № 03-07-11/14792 разъяснил порядок применения ставки НДС при оплате по контрактам с учётом сумм, перечисленных до . Согласно позиции финансового ведомства, ключевое значение имеет момент определения налоговой базы:

1. На дату получения аванса налог исчисляется по расчётной ставке, действовавшей на момент получения предоплаты.
2. На дату отгрузки товаров (работ, услуг) налоговая база определяется заново — уже по ставке, действующей на дату отгрузки.
3. НДС, ранее исчисленный с аванса, принимается к вычету в порядке, установленном пунктом 8 статьи 171 НК РФ.

Практический пример

Рассмотрим ситуацию на условном примере:

• В декабре 2025 года организация получила аванс в размере 1 200 000 рублей;
• НДС с аванса исчислен по расчётной ставке 20/120 — 200 000 рублей;
• Отгрузка товара состоялась в 2026 году;
• При отгрузке налоговая база определяется по ставке, действующей на дату отгрузки, а ранее уплаченный с аванса налог принимается к вычету.

Рекомендации налогоплательщикам

Чтобы избежать ошибок при работе с авансовыми платежами, рекомендуется:

1. Внимательно отслеживать даты получения авансов и даты отгрузки;
2. Правильно оформлять счета-фактуры на аванс с указанием соответствующей расчётной ставки;
3. Своевременно заявлять вычеты НДС с авансов после отгрузки;
4. Учитывать официальные разъяснения Минфина и ФНС России, в т.ч. письмо от № 03-07-11/14792;
5. При возникновении спорных ситуаций обращаться за письменными разъяснениями в налоговый орган.

Применение ставки НДС с авансовых платежей строится на принципе: налог с предоплаты исчисляется по расчётной ставке, действующей на дату получения аванса, а при отгрузке применяется ставка, актуальная на момент реализации. Разъяснения Минфина помогают налогоплательщикам корректно исполнять обязанности по уплате налога в переходные периоды и избегать налоговых рисков.