Один из самых частых вопросов у предпринимателей и бухгалтеров, переходящих на упрощённую систему налогообложения: каким методом признавать доходы, кассовым или по начислению? Разберёмся подробно, что говорит законодательство и как это работает на практике.
Короткий ответ
На УСН (в т.ч. на объекте «доходы») применяется исключительно кассовый метод признания доходов. Это закреплено в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Метод начисления на упрощёнке не используется — ни для доходов, ни для расходов.
В чём суть кассового метода
Кассовый метод означает, что доход признаётся в тот момент, когда налогоплательщик фактически получил оплату, а не когда отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу.
Датой получения дохода считается день:
- поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу;
- получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
- погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, взаимозачёт, уступка права требования).
Чем кассовый метод отличается от метода начисления
| Критерий | Кассовый метод (УСН) | Метод начисления (ОСНО) |
|---|---|---|
| Момент признания дохода | День фактического получения оплаты | День отгрузки / подписания акта |
| Авансы | Включаются в доходы сразу при получении | Не признаются доходом до отгрузки |
| Налоговая база | Формируется по оплаченным суммам | Формируется по начисленным суммам |
Практические примеры
Пример 1. Отгрузка и оплата в разных периодах
Товар отгружен покупателю в декабре 2025 года, а оплата поступила в феврале 2026 года. На УСН доход будет признан в феврале 2026 года — в день поступления денег. В налоговую базу 2025 года эта сумма не попадёт.
Пример 2. Аванс от покупателя
Покупатель перечислил предоплату в марте, а услуга будет оказана в мае. Аванс включается в доходы в марте — в день получения денег, несмотря на то, что обязательство ещё не исполнено.
Пример 3. Оплата банковской картой
Если покупатель расплатился пластиковой картой, доход признаётся в день зачисления средств на расчётный счёт продавца (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Важно учитывать дату фактического поступления денег от банка-эквайера, а не дату пробития чека, если средства зачисляются позже.
Пример 4. Взаимозачёт
Если задолженность покупателя погашена взаимозачётом, доход признаётся на дату подписания акта взаимозачёта — это считается погашением задолженности иным способом.
Особенности для объекта «Доходы» и «Доходы минус расходы»
Кассовый метод применяется на обоих объектах УСН:
- УСН «Доходы» (6%) — налог считается со всех фактически полученных сумм, расходы на базу не влияют;
- УСН «Доходы минус расходы» (15%), доходы также признаются по оплате, а расходы — только после их фактической оплаты (и выполнения дополнительных условий, например реализации товара).
Аналогично кассовый метод используется и на АУСН (автоматизированной упрощённой системе): налог начисляется при получении денег.
Какие доходы не включаются в базу
Даже при поступлении денег на счёт не признаются доходами (ст. 346.15, 346.17 НК РФ):
- возврат займа или полученный заём;
- возврат ошибочно перечисленных сумм;
- вклады в уставный капитал;
- возврат аванса покупателю (ранее учтённый аванс при этом корректирует базу).
Где отражаются доходы
Все поступления фиксируются в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) в хронологическом порядке на дату получения оплаты. Именно данные КУДиР формируют налоговую базу для расчёта авансовых платежей и годового налога.
- На УСН «Доходы» применяется только кассовый метод — доход возникает в момент получения оплаты.
- Метод начисления на упрощёнке не применяется в принципе.
- Авансы включаются в доходы сразу при поступлении.
- Дата отгрузки товара или подписания акта для налога на УСН значения не имеет — важна только дата оплаты.
- Доходы отражаются в КУДиР на дату фактического поступления средств.
Понимание кассового метода помогает правильно планировать налоговую нагрузку: например, перенося оплаты на следующий квартал или год, можно законно отложить момент возникновения налоговой базы.