Вопрос о том‚ к какому виду деятельности относится выплата дивидендов‚ возникает у бухгалтеров и финансистов при составлении Отчета о движении денежных средств (ОДДС)․ От правильной классификации зависит корректность отражения денежных потоков в отчетности — как по российским стандартам‚ так и по МСФО․

Три вида деятельности в отчете о движении денежных средств

Все денежные потоки организации делятся на три категории:

• Текущие (операционные) операции — основная деятельность‚ приносящая выручку: поступления от покупателей‚ оплата поставщикам‚ зарплата‚ налоги;
• Инвестиционные операции — покупка и продажа основных средств‚ приобретение других компаний‚ выдача займов‚ получение дивидендов;
• Финансовые операции — привлечение и возврат кредитов и займов‚ эмиссия акций‚ выплата дивидендов․

Выплата дивидендов — финансовая деятельность

Согласно российским правилам (ПБУ 23/2011) и сложившейся практике‚ выплата дивидендов участникам (акционерам) относится к финансовой деятельности․ Это логично: дивиденды представляют собой распределение прибыли в пользу собственников‚ то есть расчеты с теми‚ кто профинансировал бизнес своим капиталом․

В отчете о движении денежных средств выплаченные дивиденды отражаются в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» по строке 4322 «Платежи в связи с выплатой дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)»․

Важные нюансы отражения по строке 4322

• Выплаченные дивиденды показываются без уменьшения на удержанный налог — НДФЛ (при выплате физическим лицам) или налог на прибыль (при выплате юридическим лицам);
• Перечисление удержанного налога в бюджет также отражается по статье движения денежных средств «Выплата дивидендов»‚ чтобы корректно заполнялись ОДДС и Отчет об изменениях капитала;
• Если дивиденды выплачиваются и юридическим‚ и физическим лицам‚ в показатель строки 4322 входят оба вида налогов․

Получение дивидендов, инвестиционная деятельность

Важно не путать выплату и получение дивидендов․ Полученные дивиденды от долевого участия в других организациях относятся к инвестиционной деятельности и отражаются по строке 4214 «Поступления в виде дивидендов‚ процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях»․

Подход МСФО (IAS) 7

Международный стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» предоставляет организациям альтернативу при классификации:

• Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки (поскольку это затраты на привлечение финансовых ресурсов) либо как операционные — чтобы помочь пользователям оценить способность компании выплачивать дивиденды за счет операционных денежных потоков;
• Полученные дивиденды и проценты могут относиться к операционной или инвестиционной деятельности;
• Финансовые учреждения (банки и др․) учитывают проценты и дивиденды как операционные потоки‚ так как они являются частью основной деятельности‚ формирующей выручку․

Выбранный подход должен применяться последовательно от периода к периоду и раскрываться в учетной политике․

Почему это важно

Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности — ключевой показатель того‚ способно ли предприятие обеспечивать поступления‚ достаточные для сохранения операционных возможностей‚ погашения займов‚ выплаты дивидендов и осуществления инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования․ Правильная классификация дивидендов позволяет инвесторам и аналитикам корректно оценивать финансовое состояние компании․

Итак‚ выплата дивидендов по российским стандартам относится к финансовой деятельности и отражается по строке 4322 ОДДС‚ а получение дивидендов — к инвестиционной деятельности (строка 4214)․ По МСФО (IAS) 7 организация вправе выбрать классификацию‚ закрепив её в учетной политике и применяя последовательно․