Налоговая реформа, начавшаяся в 2023 году, продолжает менять правила игры для плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). На 10 января 2026 года уже вступают в силу нормы, принятые в конце 2024 – 2025 годов, а также применяются новые порядки расчета взносов и сдачи отчетности. В этой статье мы подробно разберем все ключевые изменения, касающиеся объекта налогообложения «Доходы» (6%), которые актуальны для ИП и организаций в текущем периоде.

Новые пороги доходов и ставки УСН (вступлено в силу с 2025 года)

Главное изменение, задевающее объект «Доходы», — это отказ от единой ставки 6% в пользу дифференцированной шкалы в зависимости от дохода и численности сотрудников. Эти правила применяются к налоговому периоду 2025 года (декларация сдается в 2026 году).

Таблица ставок УСН «Доходы» с 2025 года

• Доход до 60 млн руб. в год: ставка 6% (базовая).
• Доход от 60 до 180 млн руб. в год: ставка 8%.
• Доход от 180 до 300 млн руб. в год: ставка 10%.
• Доход от 300 до 450 млн руб. в год: ставка 12%.
• Доход свыше 450 млн руб.: право на УСН теряется (переход на ОСНО).

Важное условие по штату: Повышенные ставки (8%, 10%, 12%) применяются только в том случае, если среднесписочная численность сотрудников превышает 5 человек. Если сотрудников 5 или меньше — ставка остается 6% даже при доходе свыше 60 млн руб. (но не выше 450 млн руб.).

Переходный период для доходов 2024 года (оплата в 2025 году)

Для налогового периода 2024 года (декларация сдавалась до 25 апреля 2025 г., оплата — до 28 апреля 2025 г.) действовала смягченная шкала:

• До 60 млн — 6%;
• 60–180 млн, 7%;
• 180–300 млн — 9%;
• 300–450 млн — 11%.

НДС для УСН: «Освобождение» и «Уведомление»

С 2025 года УСН и НДС перестали быть взаимоисключающими. Теперь плательщики УСН могут быть плательщиками НДС, но сохраняют право на освобождение.

Порог 60 млн рублей

Если доход за 2024 год не превысил 60 млн руб., вы освобождены от НДС в 2025 году автоматически (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Никаких уведомлений подавать не нужно.

Порог 20 млн рублей (проценты по вкладам)

Специальное правило для тех, чей доход 2024 года превысил 60 млн руб. только за счет процентов по банковским вкладам/счетам. Такие предприниматели также сохраняют освобождение от НДС в 2025 году. Для этого нужно пересчитать доходы, исключив проценты, и если «операционный» доход ≤ 60 млн — льгота сохраняется.

Отказ от освобождения (переход на НДС)

Если доход 2024 года > 60 млн руб. (и это не только проценты), вы становитесь плательщиком НДС с 2025 года. Однако вы можете добровольно отказаться от освобождения и раньше (с 2024 года), подав уведомление до 31 декабря 2023 года (для 2024 г.) или в течение текущего года (для следующего). Это выгодно при работе с крупными контрагентами на ОСНО, требующими «входной» НДС.

Страховые взносы «1% сверх 300 тыс.»: расчет за 2024 и 2025 годы

Помимо фиксированных взносов «за себя», ИП на УСН «Доходы» платят 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. Эти взносы уменьшают налог УСН (но не ниже нуля).

Пример расчета за 2024 год (срок оплаты — 1 июля 2025 г.)

Формула: (Доход 2024 ─ 300 000) × 1%

Пример: Доход 1 000 000 руб. → (1 000 000 ⎻ 300 000) × 1% = 7 000 руб.

Эту сумму (7 000 руб.) вы включаете в расходы по УСН «Доходы» за 2024 год (уменьшаете авансовые платежи или итоговый налог), если оплатили их до 31 декабря 2024 года. Если оплатили в 2025 году (до 1 июля) — уменьшаете налог за 2025 год.

Изменения с 2026 года (оплата за 2025 год)

С 2026 года меняется порядок расчета и сроки уплаты страховых взносов для ИП. Основные нововведения (согласно ФЗ-389 от и последующим поправкам):

• Взносы «за себя» (фиксированные + 1%) теперь рассчитываются и уплачиваются ежеквартально (а не раз в год).
• Сроки оплаты: не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Порог 300 000 руб. для 1% теперь привязан к кварталу (75 000 руб. в квартал) или остается годовым, но с квартальной предоплатой, уточняйте по актуальным разъяснениям ФНС на момент сдачи отчетности за 1 кв. 2026 г. (на данный момент закрепляется годовой порог с квартальными авансами).

Новая декларация по УСН (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/1017)

С отчетности за 2025 год (сдается до 25 апреля 2026 г.) используется обновленная форма декларации.

Что изменилось в форме:

• Добавлены разделы для учета доходов по разным ставкам (6%, 8%, 10%, 12%) в связи с прогрессивной шкалой.
• Предусмотрены строки для отражения НДС, удержанного у источника выплаты (если вы плательщик НДС) и НДС к уплате/возврату.
• Изменен формат представления: обязательная электронная подача через личный кабинет ИП/Организации или оператора ЭДО. Бумажный вариант не принимается (кроме редких исключений для ИП без сотрудников в отдаленных районах).
• Новые коды корректировки (уточняющая декларация) и коды основания представления.

Рекомендация: Обновите конфигурацию 1С/Мой Дело/Контур/Эльбу или другое ПО до последней версии перед заполнением.

Смена объекта налогообложения и переход на УСН «задним числом»

С 2025 года (ст. 346.13 НК РФ в ред. ФЗ-389) появилась возможность:

• Перейти на УСН с 1 января текущего года в течение года (до 30 ноября), если выполнены критерии (доход за 9 месяцев ≤ 180 млн руб., штат ≤ 130 чел., остаточная стоимость ОС ≤ 150 млн руб.). Ранее уведомление подавали только до 31 декабря предшествующего года.
• Сменить объект УСН («Доходы» ↔ «Доходы минус расходы») также в течение года (до 30 ноября) с применением нового объекта с 1 января текущего года.

Нюанс с Патентом (ПСН): Если ИП в декабре 2025 года совмещал Патент и УСН, но утратил право на Патент (доход по ПСН > 60 млн руб. или превышен лимит по штату), он может сменить объект УСН в 2026 году с учетом этого факта.

Учет расходов при уменьшении налога «Доходы»

Напоминаем, что при объекте «Доходы» налог уменьшается на:

1. Страховые взносы «за себя» (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.) — на 100% (для ИП без сотрудников) или на 50% (для ИП с сотрудниками и организаций).
2. Страховые взносы за сотрудников — на 50% (для ИП и организаций).
3. Траты на оплату больничных (первые 3 дня) — в полном объеме.
4. Важно: Расходы на закупку ТМЦ, аренду, зарплату (кроме взносов) и т.д. не учитываются при объекте «Доходы».

Кассовая дисциплина и онлайн-кассы

С 2025 года у всех ИП и организаций на УСН (кроме редких исключений: БСО, удаленные территории, самозанятые на НПД) — обязательное применение ККТ с ФН 1.2 (под ФФД 1.2).

• Обязательная передача данных в ОФД в режиме реального времени.
• Теги 1214 (признак способа расчета) и 1212 (признак предмета расчета) заполняются строго по правилам ФФД 1.2.
• Штрафы за неиспользование ККТ или нарушение ФФД 1.2: для должностных лиц — 25–50% от суммы чека (мин. 10 000 руб.), для юрлиц — 75–100% (мин. 30 000 руб.).

Практический чек-лист на 2026 год (для отчетности за 2025)

Типичные ошибки и риски проверок

• Игнорирование НДС: Неподача деклараций по НДС при доходе 2024 > 60 млн руб. (и отсутствии оснований для освобождения) → штрафы за несдачу (мин. 1000 руб. за каждую) + 5–30% от неуплаченного НДС.
Ошибки в новой декларации: Заполнение старой формы или неверное распределение дохода по ставкам в разделе 2.1.
• Поздняя оплата взносов 1%: Оплата после 1 июля следующего года, потеря права на уменьшение налога УСН.
• Работа на старой ККТ (ФФД 1.05): С (для большинства) использование старых фискальных накопителей запрещено. Штрафы существенные.

Период 2025–2026 годов стал временем тотальной трансформации УСН. Объект «Доходы» перестал быть «простым 6%» — теперь это сложная система с прогрессивной шкалой, возможным НДС, квартальными взносами и новой отчетностью. Главные приоритеты для бизнеса сейчас:

1. Мониторинг доходов в реальном времени (для определения ставки 6/8/10/12% и порога НДС 60 млн);
2. Планирование штата (порог 5 человек критически важен для сохранения ставки 6%).
3. Своевременная оплата взносов (фиксированных, до 31.12 для уменьшения текущего налога, 1% — до 01.07).
4. Переход на новый софт и ККТ ФФД 1.2 для корректной сдачи декларации и чеков.

Рекомендуем провести «налоговый аудит» параметров бизнеса (доход, штат, взносы, НДС) уже сейчас, чтобы корректно рассчитать авансовые платежи за 1 квартал 2026 года и подготовить годовую декларацию за 2025 год без ошибок. При сложных ситуациях (реорганизация, совмещение режимов, превышение порогов) обязательно консультируйтесь с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ-389 от , ФЗ-102 от , Приказа ФНС ЕД-7-3/1017 от и актуальной судебной практики на . Информация носит справочный характер. Для принятия решений используйте актуальные нормативные акты или обратитесь к специалисту.