Налоговое законодательство Российской Федерации продолжает динамично развиваться. В 2025–2026 годах налогоплательщики столкнулись с рядом существенных нововведений, касающихся налога на прибыль организаций. Ниже представлен подробный разбор ключевых изменений, основанных на актуальных нормативных правовых актах, включая Федеральный закон от № 425-ФЗ и законы, принятые Госдумой в середине 2025 года.

Федеральный закон от № 425-ФЗ (вступление в силу с )

Это один из самых масштабных документов, кардинально изменивших процедуру исправления ошибок и представления уточненных деклараций. Закон направлен на упрощение взаимодействия налогоплательщиков с контролирующими органами и снижение административной нагрузки.

Ключевые нововведения:

• Единая процедура исправления ошибок: Устранена разница между «ошибками, приведшими к занижению налога», и «ошибками, не приведшими к занижению». Теперь применяется единый алгоритм корректировки налоговой базы.
• Отказ от обязательной уточненной декларации при выявлении ошибок до проверки: Если организация самостоятельно обнаружила ошибку до момента направления ФНС уведомления о проведении камеральной или выездной проверки, она имеет право просто отразить корректировку в декларации за тот налоговый (отчетный) период, в котором ошибка была выявлена. Подача уточненной декларации за прошлый период становится правом, а не обязанностью.
• Новые сроки представления уточненных расчетов по авансовым платежам: Установлены четкие дедлайны для сдачи уточненных расчетов по авансовым платежам, что исключает двусмысленность в применении штрафных санкций (ст. 122 НК РФ).
• Корректировка налоговой базы по итогам проверки: Уточнен порядок учета сумм налога, доплаченных (уменьшенных) по результатам проверки, при расчете авансовых платежей текущего периода.

Практическое значение: Компании получают гибкость в управлении отчетностью. Теперь нет необходимости готовить и сдавать «бумажку» за прошлые годы за каждую найденную опечатку или арифметическую погрешность, если проверка не началась. Достаточно скорректировать текущий период.

Изменения в налогообложении администраторов инвестиционных фондов (Закон, принят Госдумой 21 июля 2025 г.)

В июле 2025 года Госдума во втором и третьем чтениях приняла закон, меняющий порядок налогообложения доходов администраторов инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (ПИФ) и негосударственных пенсионных фондов (НПФ). Нормы вступили в силу в августе 2025 года (в зависимости от конкретной статьи закона).

Суть изменений:

1. Определение дохода администратора: В доход администратора теперь явно включаются вознаграждения за управление имуществом фонда, а также доходы, полученные в результате распоряжения имуществом фонда, если они не были включены в доход фонда ранее.
2. Специфика учета расходов: Администраторам предоставлено право уменьшать налоговую базу на документированные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от управления фондами (расходы на оценку активов, аудит, хранение документов, программное обеспечение).
3. Порядок исчисления авансовых платежей: Установлен специальный порядок расчета авансовых платежей для администраторов фондов, учитывающий специфику их денежных потоков (неравномерность поступления вознаграждений).

Данные меры направлены на легализацию и прозрачность налогообложения участников рынка коллективных инвестиций, приравнивая их статус к иным профессиональным участникам рынка ценных бумаг в налоговом плане.

Изменения ставок и структуры налога (актуальные на 2025–2026 гг.)

Помимо процедурных изменений, сохраняют силу и развиваются меры по дифференциации ставок, введенные ранее (ФЗ-389 от ), которые полностью применимы в 2025 и 2026 годах.

Дифференцированные ставки налога на прибыль:

• Базовая ставка — 20%: 3% — федеральный бюджет, 17%, региональный (субъекты могут снижать до 13,5%).
• Повышенная ставка, 25%: Применяется к крупным организациям (доход более 2 млрд руб. в год или стоимость имущества более 1 млрд руб.). Распределение: 3% — федеральный, 22% — региональный (снижение региональной доли не допускается).
• Сниженная ставка 15%: Для IT-компаний, включенных в реестр Минцифры, и организаций, применяющих специальные налоговые режимы (в рамках переходных периодов).
• Ставка 0%: Для участников СТО «Сколково», резидентов ТОР (территорий опережающего развития), свободных портов и др.

Коды бюджетной классификации (КБК) с 2025 года:

С 1 января 2025 года обязательно использование новых КБК для перечисления налога на прибыль (Приказ Минфина от № 107н). Ошибки в КБК приводят к начислению пени и возможным штрафам за несвоевременную уплату, поэтому бухгалтерия должна актуализировать платежные поручения.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Продолжается практика формирования консолидированных групп налогоплательщиков. В 2025–2026 годах актуальны следующие аспекты:

• Возможность включения в группу организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО).
• Порядок распределения единой налоговой базы между участниками группы на основании соглашения.
• Ответственность ответственного участника за уплату налога за всю группу.
• Важно: Исключение участника из группы в течение года не влечет прекращения действия соглашения для остальных участников, но требует пересчета авансовых платежей.

Учет расходов: актуальные судебные позиции и пояснения ФНС

В 2025–2026 годах ФНС и суды высшего звена уделяют особое внимание обоснованности и документальному подтверждению расходов (ст. 252 НК РФ).

На что обратить внимание:

• Рекламные и представительские расходы: Лимит на представительские расходы остается 4% от фонда оплаты труда. Рекламные расходы должны носить непосредственный характер и направлены на продвижение товаров/услуг организации.
• Проценты по кредитам и займам (ст. 269 НК РФ): Продолжает действовать правило «тонкой капитализации» и ограничение по контролируемому долгу. Проценты по договорам, не соответствующим рыночным условиям, не принимаются к вычету.
• Безвозмездно полученные активы: Доход в виде рыночной стоимости безвозмездно полученных имущественных прав/имущества включается в доходы (п. 11 ст; 251 НК РФ), а амортизация/уценка учитывается в расходах.

Порядок действий бухгалтерии и финансового директора на 2026 год

Для обеспечения налоговой безопасности рекомендуется выполнить следующий чек-лист:

1. Актуализировать учетную политику: Внести изменения в раздел «Налог на прибыль» с учетом ФЗ-425 (порядок исправлений) и новых КБК.
2. Настроить ПО (1С, SAP и др.): Проверить корректность расчета авансовых платежей по новой ставке 25% (если применимо), формирования расчетов по авансовым платежам с новыми КБК и логики отражения корректировок в текущем периоде (без уточненных деклараций за прошлое).
3. Провести инвентаризацию налоговых активов: Проанализировать переносимые убытки прошлых лет, неучтенные проценты (РНП), неучтенную амортизацию. Составить план их использования с учетом новых ставок.
4. Проверить договоры с зарубежными контрагентами: Оценить риски применения правил ценообразования (TP) и правил контролируемых иностранных компаний (КИК), учитывая текущую геополитическую обстановку и введение валютного контроля.
5. Подготовиться к подаче декларации за 2025 год (срок сдачи — 28 марта 2026 г.): Заранее смоделировать заполнение нового формы декларации (утвержденной Приказом ФНС от 2024/2025 гг.), учитывая разделение баз по ставкам 20% и 25%.

Налог на прибыль в 2025–2026 годах характеризуется переходом от чисто декларативного модели к модели с усиленным контролем за обоснованностью расходов (БЭП — бизнес-цель, экономическая обоснованность, документальное подтверждение) и одновременным предоставлением бизнесу инструментов для бесштрафного исправления ошибок (ФЗ-425).

Главные тренды: повышение ставок для крупного бизнеса, цифровизация взаимодействия с ФНС (АС «Налог-3», запрос объяснений через ЛК), жесткие требования к документации расходов и смягчение процедур корректировки отчетности. Качественная налоговая экспертиза внутри компании и своевременное реагирование на нормативные изменения остаются залогом минимизации налоговых рисков.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам с учетом специфики вашей организации.