Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) — обязательный элемент бюджетного учёта для государственных и муниципальных учреждений, а также для организаций, участвующих в исполнении бюджета․ В 2021 году применение КОСГУ регулировалось Приказом Минфина России от № 209н (с учётом изменений, вступивших в силу с 1 января 2021 года)․ В этой статье подробно рассмотрим, какие коды применялись при отражении операций с налогами․

Общие принципы применения КОСГУ к налоговым операциям

Налоговые операции в бюджетном учёте отражаются по разным кодам КОСГУ в зависимости от характера операции:

• начисление и уплата налогов самим учреждением (как налогоплательщиком);
• удержание налогов в роли налогового агента (например, НДФЛ с зарплаты работников);
• администрирование доходов — поступление налогов в бюджет (для налоговых органов и органов казначейства)․

Коды КОСГУ, применявшиеся к налогам в 2021 году

Группа 120 «Доходы от собственности»

Подстатья 121 КОСГУ «Доходы от налога на имущество организаций» применялась органами, администрирующими доходы, при отражении поступлений соответствующего налога в бюджет․

Группа 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

К данной группе налоги напрямую не относились, однако она важна для понимания структуры доходных кодов․

Подстатья 131 КОСГУ «Доходы от налога на доходы физических лиц»

Применялась для отражения поступлений НДФЛ в бюджетную систему․ Использовалась администраторами доходов бюджета․

Подстатья 132 КОСГУ «Доходы от налога на прибыль организаций»

Отражала поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней․

Подстатья 133 КОСГУ «Доходы от налога на добавленную стоимость»

Применялась для учёта поступлений НДС․

Подстатья 134 КОСГУ «Доходы от налогов на товары, ввозимые на территорию РФ»

Отражала поступления от ввозных налогов и сборов․

Подстатья 135 КОСГУ «Доходы от налогов на совокупный доход»

Включала поступления по специальным налоговым режимам: УСН, ЕСХН, патентная система и др․

Подстатья 136 КОСГУ «Доходы от налогов на имущество физических лиц»

Применялась для поступлений налога на имущество физлиц, земельного и транспортного налогов․

Подстатья 137 КОСГУ «Государственная пошлина и сборы»

Отражала поступления госпошлины и иных сборов․

Подстатья 139 КОСГУ «Прочие налоговые доходы»

Использовалась для налоговых поступлений, не отнесённых к другим подстатьям․

Уплата налогов учреждением: расходные коды

Когда учреждение само выступает налогоплательщиком, применяются расходные коды:

• Подстатья 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги», уплата налогов, пошлин и сборов, включаемых в расходы (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, госпошлина);
• Подстатья 211 КОСГУ «Заработная плата» — начисление НДФЛ отражается в составе начислений на оплату труда (удержание налога агентом);
• Подстатья 213 КОСГУ «Начисления на выплаты по оплате труда» — страховые взносы (хотя формально это не налоги, в учёте они тесно связаны с налоговыми платежами);
• Подстатья 290 КОСГУ «Прочие расходы» — уплата штрафов и пеней по налогам и сборам (в отдельных случаях — 226 КОСГУ, в зависимости от характера платежа и разъяснений Минфина)․

Особенности 2021 года

В 2021 году действовали изменения, внесённые в Порядок № 209н ранее, а также уточнения Минфина:

1. Уточнён порядок отражения пеней и штрафов по налогам — по подстатье 290 КОСГУ (прочие расходы), если они не связаны с оплатой работ и услуг․
2. НДФЛ, удерживаемый учреждением как налоговым агентом, продолжал отражаться по тем же кодам КОСГУ, что и сами выплаты (211, 212, 226 и др․), а не отдельным кодом․
3. Для казённых учреждений применялись особенности отражения налоговых платежей через лицевые счета в органах казначейства․

Типичные ошибки при применении КОСГУ по налогам

• Отнесение уплаты налогов на подстатью 290 вместо 226 КОСГУ (и наоборот);
• Неверное отражение НДФЛ отдельным кодом вместо кода соответствующей выплаты;
• Путаница между пенями по налогам (290 КОСГУ) и пенями по договорам (293 КОСГУ);
• Неправильное применение кодов доходов администраторами поступлений․

Корректное применение КОСГУ по налоговым операциям в 2021 году требовало внимательного изучения Порядка № 209н и разъяснений Минфина России․ Ключевое правило: налоги, уплачиваемые учреждением как расходы, отражаются по подстатье 226 КОСГУ, штрафы и пени — по 290 КОСГУ, а удержанный НДФЛ — по коду той выплаты, из которой он удержан․ Администраторы доходов применяют доходные подстатьи группы 100 КОСГУ в соответствии с видом налога․

Важно: с последующих лет порядок применения КОСГУ неоднократно корректировался, поэтому для актуального учёта необходимо сверяться с действующей редакцией Приказа Минфина № 209н․