Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос отражения субсидий в декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) традиционно вызывает много вопросов у бухгалтеров и налоговых консультантов. Ситуация усложняется тем, что в Перечне кодов операций для заполнения декларации по НДС (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от № ЕД-7-3/920@, применяемому с 2026 года) нет отдельного кода, который обозначал бы просто «получение субсидии».

В данной статье подробно разберем, как правильно определить код операции для разделов 3, 4, 5, 6 и 7 декларации по НДС при получении субсидий различного назначения, а также рассмотрим изменения, вступившие в силу с 1 квартала 2026 года.

Общий принцип: суть операции важнее названия денежных средств

Согласно разъяснениям ФНС России и судебной практике, получение субсидий как таковое не поименовано в перечне кодов операций для заполнения декларации по НДС. Это означает, что сам факт зачисления денег со счета бюджета на расчетный счет организации не является обложаемой операцией по НДС и не требует отражения в декларации как таковой.

Однако, если в рамках использования субсидии налогоплательщик совершает операции, подлежащие облажению НДС (реализует товары, работы, услуги по нулевой или расчетной ставке, восстанавливает НДС и т.д.), эти операции обязаны быть отражены в декларации с использованием соответствующих кодов.

Ключевой момент:

Субсидия на выполнение госзадания (МЗ) / иные цели: Денежные средства в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, а также субсидий на иные цели в Листе 07 (Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) не отражаются.
Отражение в КУДиР (УСН): В графе 4 раздела I КУДиР отражается сумма полученной субсидии в размере фактически понесенных за ее счет расходов, а в графе 5 — суммы признанных расходов. Но речь здесь идет об УСН, а не НДС.

Коды для разделов 4, 5, 6 (Операции по ставке 0% и не облагаемые)

Если организация-получатель субсидии реализует товары/работы/услуги, финансируемые за счет этих средств, и данные реализации подлежатся облажению по ставке 0% (ст. 164 НК РФ) или не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ), в разделах 4, 5, 6 декларации используются единые коды операций.

Коды условно делятся на группы (значения R0000–R9990, L0000–L9990, S0000–S9990 используются для отражения расходов бюджетов, в декларации по НДС применяются другие коды из Приложения № 2 к Приказу ФНС).

Основные коды операций для реализаций по ставке 0% (Разделы 4, 5, 6):

Код операции	Наименование операции (суть)	Когда применяется при субсидиях
0101001	Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) — экспорт	Если субсидия финансировала экспортную деятельность
0102001	Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 0% (п. 2 ст. 164 НК РФ), международная перевозка	Редко применимо к субсидиям
0103001	Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 0% (п. 3 ст. 164 НК РФ) — дипломатические представительства	Специфические случаи
0104001	Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 0% (п. 4 ст. 164 НК РФ) — иные основания	Часто используется для реализаций за счет госзадания/субсидий, если законом установлена ставка 0%
0200000	Операции, не подлежащие облажению НДС (ст. 149 НК РФ)	Если реализация за счет субсидии освобождена от НДС (например, медицинские, образовательные услуги по лицензии)

Важно: Для разделов 4, 5 и 6 декларации используются одни и те же коды операции. Выбор конкретного кода зависит исключительно от вида совершаемой операции (экспорт, реализация за счет госзадания по спец. ставке 0%, медицинские услуги и т.д.), а не от источника финансирования (субсидия или собственные средства).

Раздел 3: Отражение восстановления НДС (Коды 21, 22, 23, 24)

Самый частый случай, когда получение субсидии требует активных действий в декларации по НДС — это восстановление НДС, ранее принятого к вычету (ст. 170 НК РФ). Это происходит, если имущество, приобретенное за счет субсидии, используется для операций, не подлежащих облажению (освобожденных по ст. 149 НК РФ), или если субсидия получена на безвозмездной основе и направлена на приобретение основных средств/материалов, по которым вычет уже взят.

С 2026 года (новый бланк декларации, Приказ ФНС от № ЕД-7-3/920@) в Разделе 3 используются коды, зависящие от квартала подачи декларации:

Код 21 — восстановление НДС, ранее принятого к вычету (подача декларации за I квартал).
Код 22, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (подача декларации за II квартал).
Код 23 — восстановление НДС, ранее принятого к вычету (подача декларации за III квартал).
Код 24 — восстановление НДС, ранее принятого к вычету (подача декларации за IV квартал / за год).

Пример: НКО получила субсидию на закупку оборудования. НДС по счету-фактуре поставщика был принят к вычету ранее. Оборудование используется для бесплатного оказания услуг (операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ). В декларации за квартал, в котором возникло обязательство по восстановлению (момент направления имущества на не облагаемые операции), в Разделе 3 указывается соответствующий код (21–24) и сумма восстанавливаемого налога.

Раздел 7: Субсидии автономным учреждениям и целевое назначение

В Разделе 7 «Сведения о суммах налога, подлежащих восстановлению» (а также в разделе 3 по части восстановления) не отражаются средства в виде субсидий автономным учреждениям, если иное не предусмотрено специальными нормами.

Исходя из видов полученных налогоплательщиком средств целевого назначения, он должен выбрать соответствующие им наименования и коды из Приложения 5 к Порядку заполнения декларации (если речь идет о кодовом бюджетном классификаторе — КБК или КОСГУ для отчетности перед казначейством), но для целей декларации по НДС важен именно код операции из Приложения № 2.

Книги покупок и продаж: КВО (Коды вида операций)

При заполнении Книги покупок и Книги продаж (а также Журнала учета счетов-фактур) используются коды видов операций (КВО), которые отличаются от кодов в теле декларации.

КВО 01, получение счета-фактуры от поставщика (в Книге покупок). Отражается при закупке за счет субсидии.
КВО 21, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (в Книге продаж). Отражается сумма восстановленного НДС.

В предоставленной интернет-информации приведен пример: «В книге покупок КВО (01) 3500 руб. В книге продаж КВО (21) 2000 руб.» — это типичная ситуация восстановления части вычета.

Особенности за 2026 год (Новый бланк декларации)

С 1 квартала 2026 года плательщики НДС отчитываются по обновленной форме (утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/920@). Основные изменения, касающиеся субсидий:

Разделение кодов восстановления по кварталам (21, 22, 23, 24) в Разделе 3. Ранее использовался единый код.
Изменение структуры Листа 07 — уточнены строки для отражения сумм налога к уплате/восстановлению.
Обязательность указания кода вида операции в каждой строке табличных разделов с жесткой валидацией по справочнику ФНС.

ФНС России разъясняла (в т.ч. письмами региональных управлений, например, Челябинской области), как отражать в декларации по налогу на прибыль субсидии на нерабочие дни, однако по НДС принцип остаеться единым: сам факт получения субсидии в декларации по НДС не кодируется, кодируются последствия (реализация, восстановление вычета).

Алгоритм действий бухгалтера при получении субсидии

Определите назначение субсидии (госзадание, грант, субсидия на зарплату, на закупку ОС, на покрытие убытков и т.д.).
Проанализируйте операции, финансируемые за счет субсидии:
- Это реализация товаров/работ/услуг? -> Определите ставку НДС (20%, 10%, 0%, не облагается).
- Это приобретение имущества? -> Возьмите вычет по счету-фактуре поставщика (КВО 01 в Книге покупок).
Проверьте условия предоставления субсидии (договор, постановление). Требует ли донор возврата НДС или использования средств строго на закупки с вычетом?
Выберите код операции для декларации:
- Реализация по 0% -> Коды группы 01xxxxxx (Разделы 4, 5, 6).
- Реализация не облагается (ст. 149) -> Код 0200000 (Разделы 4, 5, 6).
- Восстановление вычета -> Коды 21 / 22 / 23 / 24 (Раздел 3) в зависимости от квартала.
Отразите в Книгах покупок/продаж с соответствующими КВО (01, 21 и др.).
В Листе 07 не включайте сумму полученной субсидии как доход/базу, включайте только расчет налога по операциям.

Частые ошибки и риски

Ошибка	Последствие	Как правильно
Пытаются найти код «Получение субсидии» в Приложении № 2 и вписывают его в Раздел 3 или 7.	Ошибка валидации при сдаче декларации (кода не существует), требование об исправлении, штрафы за неверные сведения.	Не отражать получение субсидии как отдельную операцию. Отражать только реализации или восстановление вычета.
Использование старого кода восстановления (единого) в декларации за 2026 год.	Непрохождение контроля формата (ЛК/ЭДО), невозможность сдать отчетность.	Использовать коды 21 (I кв.), 22 (II кв.), 23 (III кв.), 24 (IV кв./год).
Невосстановление НДС при использовании имущества, купленного за субсидию, для не облагаемых операций.	Начисление дополнительного НДС, пени, штрафов по итогам камеральной/выездной проверки.	Своевременно восстанавливать вычет (ст. 170 НК РФ) в квартале изменения назначения имущества.
Отражение суммы субсидии в Листе 07 (стр. 080 Раздела 3 старого бланка / аналогичные строки нового) как базы.	Завышение базы НДС, переплата налога или ошибка в расчете к уплате.	В Листе 07 отражать только НДС по реализациям и восстановлению. Субсидия, не база НДС.

Резюме

Единого «кода субсидии» для декларации по НДС не существует. Налоговый кодекс и Приказы ФНС оперируют кодами операций (реализация, восстановление вычета, импорт и т.д.).

Главные правила на 2026 год:

Получение субсидии — не операция по НДС (не отражается в декларации как доход/база).
Реализация за счет субсидии, отражается в Разделах 4, 5, 6 по коду соответствующей операции (01xxxxxx для 0%, 0200000 для не облагаемых).
Восстановление вычета по имуществу, купленному за субсидию — отражается в Разделе 3 по кодам 21, 22, 23, 24 (в зависимости от квартала).
В Книгах покупок/продаж используются КВО (01, 21 и др.).
В Листе 07 субсидии не отражаются.

Грамотное определение экономической сути каждой транзакции, финансируемой за счет субсидии,, залог правильного заполнения декларации и отсутствия претензий со стороны налогового органа.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС России от № ЕД-7-3/920@ (форма декларации по НДС с 2026 г.), Приложения № 2 к указанному Приказу, а также разъяснений ФНС России и судебной практики. Актуально на .