Налог на прибыль — это основной прямой федеральный налог, уплачиваемый российскими организациями и иностранными компаниями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства․ Долгое время базовая ставка составляла 20%, однако с 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок налогообложения, кардинально изменивший фискальную нагрузку на бизнес․ На 10 января 2026 года (текущая дата) ставка 20% сохраняется лишь для отдельных категорий налогоплательщиков и специфических видов доходов, уступив место ставке 25% для подавляющего большинства компаний․

Исторический контекст: эпоха ставки 20%

До 2025 года статья 284 Налогового кодекса РФ устанавливала единую ставку 20%․

• Распределение: 3% — в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ․
• Применение: Действовала ко всем налогоплательщикам, за исключением особых режимов (УСН, ЕСХН, Патент, АУСН) и специальных ставок (например, 0%, 10%, 15%, 30% для отдельных видов доходов)․
• Учетная политика (ПБУ 18/02): При ставке 20% порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО) был стабилен: временные разницы умножались на 20%, а при изменении ставки (что случалось редко) пересчет производился единовременно через финансовый результат․

Данная ставка обеспечивала предсказуемость планирования, однако в условиях расходных обязательств бюджета и необходимости финансирования приоритетных направлений было принято решение о ее повышении․

Федеральный закон № 425-ФЗ от : переход на ставку 25%

Ключевым документом, изменившим ландшафт налогообложения прибыли, стал Федеральный закон от № 425-ФЗ․ Поправки вступили в силу с 1 января 2025 года и затратили:

Новое распределение ставки 25%

С 2025 года базовая ставка составляет 25%, причем структура перечисления в бюджеты изменилась:

• 3% — федеральный бюджет (осталось без изменений);
• 22% — бюджеты субъектов РФ (увеличено с 17%)․

Регионы получили право снижать свою долю (22%) до 13,5% для отдельных категорий плательщиков (например, для IT-компаний, СМСП, организаций, реализующих инвестиционные проекты), но не ниже указанного минимума․ Таким образом, минимальная эффективная ставка для льготных категорий — 16,5% (3% + 13,5%)․

Порядок расчета базы и авансовых платежей

Механика расчета налоговой базы (доходы минус расходы) осталась прежней (ст․ 274, 265 НК РФ), но изменилась сумма к уплате․

Пример расчета на 2026 год (ставка 25%):

1. Налоговая прибыль за период: 1 500 000 руб․
2. Налог к исчислению: 1 500 000 × 25% = 375 000 руб․
3. Из них в федеральный бюджет: 1 500 000 × 3% = 45 000 руб․
4. В бюджет региона: 1 500 000 × 22% = 330 000 руб․ (или 202 500 руб․ при сниженной ставке 13,5%)․

Учетная перестройка: Приказ Минфина № 121н (изменения в ПБУ 18/02)

Одной из самых сложных задач для бухгалтерии стал переход на новую ставку в учете․ Приказ Минфина России от № 121н (зарег․ в Минюсте ) внес существенные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»․

Лишение «подушки безопасности» при пересчете ОНА и ОНО

Ранее (до вступления приказа в силу с конца сентября 2026 года) при смене ставки налога разница при пересчете отложенных налоговых активов и обязательств списывалась/зачислялась на финансовый результат (счет 99) единым потоком․

Новый порядок (п․ 14 ПБУ 18/02 в ред․ Приказа 121н):

• Пересчет ОНА и ОНО в связи с изменением ставки производится постепенно, в периоды обращения временных разниц․
• Налоговая разница больше не идет «единым потоком» через прибыли и убытки․
• Если временная разница обращается (например, амортизация имущества), ОНО списывается по старой ставке (20%), а новое ОНО набирается по новой (25%) только на остаточной сумме разницы․

Это означает, что компания не получает мгновенный налоговый эффект (выгоду или убыток) от переоценки баланса отложенных налогов на дату смены ставки․ Эффект растягивается на годы․

Практические последствия для отчетности 2026 года

• Необходимо развести учет временных разниц, возникших до 2025 года (облагаемых по 20%) и после (по 25%)․
• В налоговой декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026) и последующих периодах требуется тщательно заполнять раздел 2 «Расчет отложенных налоговых активов и обязательств» с учетом новых правил․
• Аудиторы и налоговые инспекторы будут уделять внимание корректности применения ставок к «старым» и «новым» временным разницам․

Исключения: когда все еще действует ставка 20% (и ниже)

Несмотря на общий переход на 25%, ставка 20% (и другие специальные ставки) сохраняется для:

• Дивидендов, полученных российскими организациями от участия в других российских организациях (ст․ 284 НК РФ) — 0% (при выполнении условий) или 13%/15% для нерезидентов․
• Доходов в виде дивидендов от иностранных организаций (при определенных условиях) — 13%․
• Доходов нерезидентов без постоянного представительства в РФ (статья 309 НК РФ), 20% (или ниже по соглашениям об избежании двойного налогообложения)․
• Организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, АУСН, Патент) — они не платят налог на прибыль вообще․
• Участников Сколково, резидентов ТОР, ПОР, Калiningradской области — по ставке 0% или сниженным ставкам на срок действия статуса․
• IT-компаний, СМСП, инвестиционных проектов — по сниженной региональной ставке (итого 16,5% или 17% в зависимости от региона и года начала применения)․

Макроэкономический контекст: итоги I квартала 2026 года

Согласно оперативным данным Минфина и ФНС, в I квартале 2026 года российские компании продемонстрировали снижение чистой прибыли по сравнению с 2025 годом, однако поступления налога на прибыль в федеральный бюджет составили рекордные значения․ Это прямое следствие:

1. Повышения ставки с 20% до 25% (+25% к нагрузке на единицу прибыли)․
2. Увеличения доли регионального бюджета (стимул для регионов усилить администрирование)․
3. Отмены возможности мгновенного списания налоговой разницы по ОНА/ОНО (Приказ 121н), что повысило текущий налог на прибыль в отчетности․

Рекомендации бизнесу на 2026–2027 годы

Область	Действие
Налоговый учет	Перевести учетную политику (ПБУ 18/02) на новый порядок пересчета ОНА/ОНО․ Настроить раздельный учет временных разниц «до 2025» и «после 2025»․
Планирование КФ	Заложить в бюджет ставку 25% (или 16,5%/17% при наличии льгот)․ Учесть увеличение авансовых платежей․
Инвестиционная политика	Оценить выгоду от инвестиционного налогового вычета (ИНВ) и ускоренной амортизации — они позволяют снизить базу по 25%, что дает больший эффект, чем при 20%․
Ценообразование	Пересмотреть маржинальность продуктов с учетом роста налоговой нагрузки на 5 п․п․
Льготы	Проверить соответствие критериям СМСП, IT-компаний, участников инвестиционных проектов для применения сниженной региональной ставки (13,5%)․

Фраза «Компания уплачивает налог на прибыль по ставке 20%» с 2025 года перестала быть стандартом для большинства российских организаций․ Новая реальность — это ставка 25% (3% федералу + 22% региону), жесткие правила учета отложенных налогов по ПБУ 18/02 (ред․ Приказа 121н) и необходимость грамотного управления налоговой базой через инвестиционные вычеты и региональные льготы․

Бухгалтерия и налоговый менеджмент должны перестроиться с «статичного» умножения базы на 0,2 на динамическое моделирование временных разниц с разными ставками․ Ошибки в применении новых правил ПБУ 18/02 уже сейчас несут риски не только налоговых допоставок, но и искажения финансовой отчетности, что критично для инвесторов и банков․

---

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства (НК РФ, ФЗ-425, Приказ Минфина 121н)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к профессиональным консультантам․