Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), в общем случае не являются плательщиками НДС. Однако при выполнении строительных и подрядных работ для заказчиков на общей системе налогообложения (ОСНО) возникает необходимость корректно отражать в сметной документации затраты, связанные с налогом на добавленную стоимость. Именно для этого используется механизм компенсации НДС при УСН.
Почему возникает проблема с НДС у «упрощенцев»
Подрядчик на УСН закупает материалы, конструкции и оборудование у поставщиков, которые работают на ОСНО и включают НДС в стоимость товаров. Вернуть этот налог через вычет «упрощенец» не может — право на возмещение НДС у него отсутствует. При этом в сметной документации все затраты указываются без НДС, а сам налог начисляется в итоговой части сметы.
Если просто исключить НДС из сметы, подрядчик потеряет до 20% от стоимости материалов, ведь уплаченный поставщикам налог станет его собственными расходами. Чтобы избежать убытков, в смету включается специальная статья — компенсация НДС при УСН.
Формула расчета компенсации НДС при УСН
Методика расчета закреплена в письме Госстроя России № НЗ-6292/10 от (применяется в части, не противоречащей действующему законодательству). Формула выглядит следующим образом:
Компенсация НДС = (Мат + ЭММ − ЗПМ + НР × 0,1712 + СП × 0,15) × 0,20
где:
- Мат — стоимость материальных ресурсов (материалов, изделий, конструкций) по смете;
- ЭММ — затраты на эксплуатацию машин и механизмов;
- ЗПМ — заработная плата машинистов (исключается из базы, так как зарплата НДС не облагается);
- НР — накладные расходы;
- 0,1712 — коэффициент, отражающий долю материальных затрат в составе накладных расходов;
- СП — сметная прибыль;
- 0,15, коэффициент доли материальных затрат в составе сметной прибыли;
- 0,20 — ставка НДС (20%).
Упрощенный вариант формулы
На практике нередко применяется упрощенный расчет, когда компенсация начисляется только на стоимость материалов:
Компенсация НДС = Стоимость материалов × 20%
Такой подход проще, но менее точен, поскольку не учитывает долю материальных затрат в накладных расходах и сметной прибыли.
Пример расчета
Допустим, по смете:
- материалы — 1 000 000 руб.;
- эксплуатация машин и механизмов — 200 000 руб.;
- зарплата машинистов — 50 000 руб.;
- накладные расходы — 150 000 руб.;
- сметная прибыль — 100 000 руб.
Расчет:
Компенсация НДС = (1 000 000 + 200 000 − 50 000 + 150 000 × 0,1712 + 100 000 × 0,15) × 0,20 = (1 150 000 + 25 680 + 15 000) × 0,20 = 1 190 680 × 0,20 = 238 136 руб.
Как отражается компенсация в смете
- подрядчику — покрыть расходы на уплаченный поставщикам налог;
- заказчику — корректно сформировать стоимость работ без права на вычет НДС.
Важные нюансы
- Коэффициенты могут уточняться. Значения 0,1712 и 0,15 установлены методическими документами Госстроя; при расчетах следует сверяться с актуальными методиками (Методика № 421/пр от ).
- Ставка НДС. С 2019 года применяется ставка 20%, поэтому в формуле используется коэффициент 0,20.
- Налоговый учет. Уплаченный поставщикам НДС «упрощенец» учитывает в составе расходов (при объекте «доходы минус расходы»).
- Счета-фактуры. Если подрядчик на УСН по просьбе заказчика выставляет счет-фактуру с НДС, он обязан уплатить налог в бюджет и сдать декларацию — это уже не компенсация, а полноценное начисление налога.
Компенсация НДС при УСН — это законный механизм, позволяющий подрядчику-«упрощенцу» не нести убытки из-за невозможности принять налог к вычету. Корректное применение формулы (Мат + ЭММ − ЗПМ + НР × 0,1712 + СП × 0,15) × 0,20 обеспечивает прозрачность взаиморасчетов с заказчиком и защищает обе стороны от финансовых потерь и претензий при приемке объекта.