Вопрос о компенсации НДС волнует многих предпринимателей и бухгалтеров, особенно тех, кто работает на упрощённой системе налогообложения (УСН) или занимается строительными подрядами. Разберёмся подробно, что такое компенсация НДС, в каких случаях она положена и как её правильно оформить.
Что такое компенсация НДС
Под компенсацией НДС обычно понимают два разных механизма:
- Возмещение НДС из бюджета — возврат суммы налога, когда вычеты превышают начисленный налог;
- Компенсация НДС в смете — учёт налога в стоимости строительных работ для подрядчиков, применяющих УСН и не являющихся плательщиками НДС.
Возмещение НДС из бюджета
Право на возмещение НДС имеют плательщики налога, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО), если сумма налоговых вычетов превысила сумму начисленного НДС. Такая ситуация часто возникает у экспортёров, а также при крупных закупках оборудования.
Порядок возмещения
- Подача декларации по НДС с указанием суммы к возмещению в строке 050 раздела 1;
- Прохождение камеральной проверки налоговым органом;
- Получение решения о возмещении и перечисление средств на расчётный счёт.
Существует и ускоренный (заявительный) порядок возмещения. Он доступен отдельным категориям налогоплательщиков. Такие компании в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации направляют заявление в электронной форме по ТКС (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Право на возмещение только на основании заявления имеют также организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.
Компенсация НДС при УСН
«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС (за исключением отдельных случаев), поэтому не могут предъявить налог к вычету. Однако в строительстве действует механизм компенсации НДС в смете.
Если подрядчик на УСН выполняет работы для заказчика на ОСНО, затраты на НДС, уплаченный поставщикам материалов, включаются в смету по специальной формуле. Действующие нормативные документы не содержат отдельных поправочных коэффициентов для УСН, но и не отменяют право упрощенцев на компенсацию НДС. Поэтому формула, разработанная Госстроем, остаётся актуальной.
Пример
ООО «Гарант» на УСН выполнило ремонт фасадов производственного здания по заказу ООО «Олимп», работающего на ОСНО. В смету включается компенсация НДС по материалам, чтобы подрядчик не нёс убытки из-за невозможности принять налог к вычету.
Минфин России в своих письмах подтверждает: отсутствие компенсации НДС на отдельные позиции сметы нарушает право подрядчика на возмещение всех издержек и получение вознаграждения, которые должны быть включены в цену договора подряда.
Облагается ли НДС сама компенсация
Важный нюанс: если контрагент выплачивает компенсацию, неустойку или возмещает убытки по договору, такие выплаты не образуют объекта налогообложения НДС. Например, при расторжении договора и взаимозачёте компенсации против ранее полученного аванса у общества возникает право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с этого аванса.
Кто не имеет права на возмещение
Следует учитывать позицию судов: взаимозависимый контрагент, применяющий УСН, не имеет права на возмещение НДС, даже если фактически использует в деятельности имущество, приобретённое плательщиком на ОСНО. Налоговые органы внимательно проверяют такие схемы.
- Компенсация (возмещение) НДС существует и законодательно закреплена;
- Плательщики на ОСНО могут вернуть налог из бюджета через декларацию и камеральную проверку, а отдельные категории — в ускоренном порядке;
- Подрядчики на УСН вправе включать компенсацию НДС в смету по формуле Госстроя;
- Выплаты компенсаций и неустоек сами по себе НДС не облагаются;
- Для успешного возмещения необходимы корректные подтверждающие документы и соблюдение всех требований НК РФ.
Перед подачей документов на возмещение рекомендуется провести юридический анализ и убедиться, что выполнены все условия, — это существенно снизит риск отказа со стороны налоговых органов.