Выдача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда,, это гарантия, предусмотренная трудовым законодательством Российской Федерации․ Однако на практике работодатель может заменить натуральную выдачу денежной компенсацией․ У бухгалтеров и специалистов кадровых служб при этом возникает закономерный вопрос: на какой счёт отнести компенсацию за молоко и как правильно отразить её в учёте․ Разберём этот вопрос подробно․
Нормативная база
Право работников на бесплатную выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов закреплено в статье 222 Трудового кодекса РФ․ Порядок выдачи определён Приказом Минздравсоцразвития России от № 45н․ Норма выдачи — 0,5 литра молока за смену независимо от её продолжительности․
Денежная компенсация вместо выдачи молока возможна при соблюдении следующих условий:
- это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором;
- имеется письменное заявление работника;
- размер компенсации эквивалентен стоимости молока установленной жирности в розничной торговле по месту нахождения работодателя․
На какой счёт отнести компенсацию за молоко
Компенсация за молоко относится к расходам по оплате труда и отражается на тех же счетах затрат, на которых начисляется заработная плата работника․ Выбор счёта зависит от того, в каком подразделении трудится работник:
- счёт 20 «Основное производство», для рабочих основных производственных цехов;
- счёт 23 «Вспомогательные производства» — для работников вспомогательных служб;
- счёт 25 «Общепроизводственные расходы», для цехового персонала;
- счёт 26 «Общехозяйственные расходы» — для административно-управленческого персонала;
- счёт 44 «Расходы на продажу», для работников торговых организаций․
Типовые проводки
В бухгалтерском учёте операции отражаются следующим образом:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 70 — начислена компенсация стоимости молока работнику;
- Дт 70 — Кт 68, удержан НДФЛ (если компенсация превышает установленные нормы или оформлена с нарушениями);
- Дт 70 — Кт 50 (51) — выплачена компенсация работнику․
Налогообложение компенсации
НДФЛ
Компенсация стоимости молока, выдаваемого по нормам, установленным законодательством, не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ․ Однако если размер выплаты превышает нормы либо выдача не предусмотрена результатами специальной оценки условий труда (СОУТ), сумма превышения облагается налогом․
Страховые взносы
Компенсация в пределах установленных норм не облагается страховыми взносами (подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ)․ Выплаты сверх норм включаются в базу для начисления взносов․
Налог на прибыль
Компенсация учитывается в составе расходов на оплату труда (статья 255 НК РФ), если она предусмотрена трудовым или коллективным договором․
Частые вопросы
Положена ли компенсация совместителю на 0,4 ставки?
Да․ Согласно разъяснениям, в т․ч․ размещённым на портале «Онлайнинспекция․рф», молоко (или компенсация) выдаётся работникам, занятым во вредных условиях труда, независимо от продолжительности смены, если работа выполняется в условиях, подтверждённых картой СОУТ․ Совместитель, работающий 2,88 часа при пятидневной неделе, имеет право на эту гарантию в полном объёме․
Что делать, если в карте СОУТ нет отметки о выдаче молока?
Отсутствие в карте СОУТ отметки «да» в графе о выдаче молока при наличии вредных условий труда не является основанием для отказа в начислении компенсации, если факт вредности подтверждён классом условий труда (3․1 и выше) и профессия включена в соответствующий перечень․
Компенсация за молоко за вредные условия труда отражается по дебету счетов учёта затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»․ В пределах установленных норм выплата освобождается от НДФЛ и страховых взносов и уменьшает базу по налогу на прибыль․ Главное условие, правильное документальное оформление: заявление работника, положение в коллективном или трудовом договоре и приказ работодателя․