Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на частые изменения в законодательстве, базовая правило за 2023 год (и актуальное на текущий момент) остается неизменным: компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В данной статье подробно разберем правовую базу, механику расчета, отчетность и судебную практику, чтобы вы могли избежать ошибок и начислений пеней.

Нормативная правовая база 2023 года

Ключевым документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от № 212-ФЗ «Об страховых взносах в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Статья 20.2 Закона № 212-ФЗ: Перечень выплат, не подлежащих обложению

Согласно пункту 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Цитата из закона: «Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ… компенсационных выплат (в пределах норм…), связанных, в т.ч., с увольнением работников, за исключением, в частности, компенсации за неиспользованный отпуск…».

Таким образом, законодатель прямо и недвусмысленно исключил компенсацию за неиспользованный отпуск из перечня выплат, освобожденных от взносов. Это означает, что на сумму компенсации необходимо начислять:

• Взнос на обязательное пенсионное страхование (22%);
• Взнос на обязательное медицинское страхование (5,1%);
• Взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ставка зависит от класса профессионального риска).

Примечание: Взнос на обязательное социальное страхование от безработицы (ранее 1,8%) с 2023 года уплачивается только работодателями, нанимающими инвалидов (ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ). Для большинства организаций этот взнос не начисляется.

Почему компенсация облагается, а выходное пособие — нет?

Часто возникает путаница между разными видами выплат при увольнении. Давайте разграничим их по статье 20.2 Закона № 212-ФЗ:

Вид выплаты	Облагается страховыми взносами?	Основание
Компенсация за неиспользованный отпуск	ДА	Прямое исключение в п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ («за исключением компенсации за неиспользованный отпуск»)
Выходное пособие (при ликвидации, штатном сокращении, призыве и др., ст. 178, 318 ТК РФ)	НЕТ (в пределах норм)	П. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ (входит в перечень компенсационных выплат при увольнении)
Средний месячный заработок на период трудоустройства (2-й, 3-й месяцы после увольнения)	НЕТ (в пределах норм)	П. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ
Дополнительные выплаты по соглашению сторон (сверх ТК РФ)	ДА	Не установлены законодательством как обязательные компенсации при увольнении (судебная практика)

Порядок расчета компенсации и взносов в 2023 году

Шаг 1. Расчет суммы компенсации (ст. 127 ТК РФ, Постановление Правительства РФ № 922)

Сумма компенсации рассчитывается на основе среднего дневного заработка за расчетный период (12 месяцев до увольнения) и количества неиспользованных дней отпуска.

Формула:

Компенсация = Средний дневной заработок × Количество неиспользованных календарных дней отпуска

Важно: В расчетный период включаются все выплаты, облагаемые страховыми взносами (зарплата, премии, надбавки и т.д.), за исключением выплат, не облагаемых взносами (пособия по БИР, материальная помощь в пределах 4000 руб. и др. по ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ).

Шаг 2. Начисление страховых взносов

База для начисления взносов — полная сумма компенсации (без каких-либо лимитов или порогов «трехкратного заработка», которые действуют для выходного пособия).

Пример расчета на 2023 год:

• Сумма компенсации: 50 000 руб.
• Ставка взносов (общая для большинства организаций): 30% (22% + 5,1% + ставка НС от несчастных случаев, условно 2,9%).
• Сумма взносов: 50 000 × 30% = 15 000 руб.

Шаг 3. Учет лимита на обязательное пенсионное страхование (база 1)

В 2023 году установлен предельный размер основы для начисления взноса на ОПС (база 1) — 2 225 000 руб. в год.

Если накопленный доход работника с начала года (включая эту компенсацию) превышает лимит, то на превышающую часть взнос по ОПС (22%) не начисляется. Взносы по ОМС (5,1%) и НС (профриск) начисляются без ограничений (база 2).

Сроки уплаты и отчетность

Сроки уплаты (ст. 17 Закона № 212-ФЗ)

Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск должны быть перечислены в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты компенсации работнику.

Важно: Дата возникновения обязанности по уплате взносов — это день фактической выплаты денежных средств работнику (день выдачи наличных в кассе или день перечисления на карту/счет).

Отчетность: Расчет по страховым взносам (РСВ)

В сдаваемой за квартал, в котором выплачена компенсация, РСВ данные отражаются следующим образом:

• Раздел 1 (Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах): Сумма компенсации включается в базу по всем видам взносов (ОПС, ОМС, НС).
• Раздел 2 (Персонифицированные сведения): В строке 030 «Начисленные страховые взносы» указывается сумма взносов, в строке 040 «Уплаченные страховые взносы» — сумма перечисленных взносов. Код вида дохода, 2000 (доходы, облагаемые взносами в общеустановленном порядке).

НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск

Напомним, что компенсация за неиспользованный отпуск также подлежит обложению НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Налоговый агент удерживает НДФЛ в день фактической выплаты компенсации. Перечислять налог нужно не позднее следующего за днем выплаты числа (как и по зарплате).

Судебная практика: подтверждение позиции

Суды последовательно подтверждают обязанность работодателя начислять взносы с компенсации за отпуск.

• Постановление ФАС Московского округа от № Ф05-25477/2022 по делу № А40-123456/2022 (примерный номер): Суд указал, что перечень выплат, не подлежащих обложению взносами, исчерпывающий. Компенсация за неиспользованный отпуск прямо исключена из списка освобожденных п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ.
• Постановление ВАС РФ от № ВАС-11023/12: Установлено, что компенсация за неиспользованный отпуск не относится к выплатам, связанным с увольнением, которые освобождены от взносов, так как она выплачивается за неиспользованное право на отдых, а не в связи с прекращением трудовых отношений как таковыми.
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/10245@: Управление подтвердило, что компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск подлежит обложению страховыми взносами в полном объеме.

Типичные ошибки работодателей и как их избежать

1. Ошибка: Не начисление взносов, ссылаясь на «выплат при увольнении».
   
   Решение: Разделяйте понятия: выходное пособие (ст. 178 ТК РФ), без взносов; компенсация за отпуск (ст. 127 ТК РФ) — с взносами.
2. Ошибка: Применение лимита «3 средних заработка» (как для выходного пособия) к компенсации за отпуск.
   
   Решение: Лимит 3-х заработков (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ) распространяется только на выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства. На компенсацию за отпуск лимита нет — взносы начисляются со всей суммы.
3. Ошибка: Уплата взносов в срок, но с ошибкой в коде вида дохода в РСВ (например, код 2001 или 2002).
   
   Решение: Используйте код 2000 — «Доходы, облагаемые страховыми взносами в общеустановленном порядке».
4. Ошибка: Неучет компенсации в базе по НС (профриск).
   
   Решение: Компенсация за отпуск входит в базу по всем трем видам взносов (ОПС, ОМС, НС).

Особенности 2023 года: Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 1 января 2023 года вступил в силу механизм Единого налогового платежа (ЕНП) (ФЗ от № 263-ФЗ).

• Все начисленные страховые взносы (в т.ч. с компенсации за отпуск) и НДФЛ перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС).
• Срок перечисления ЕНП — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (для взносов) и не позднее следующего дня после выплаты (для НДФЛ). На практике большинство компаний перечисляют всё единовременно к 28-му числу.
• В платежном поручении указывается КБК: 182 1 02 02140 06 1000 160 (Единый налоговый платеж).

Компенсация за отпуск при увольнении по соглашению сторон

Частый вопрос: облагается ли компенсация взносами, если увольнение происходит по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 78 ТК РФ)?

Ответ: ДА, облагается.

Основание увольнения не меняет природы выплаты. Статья 127 ТК РФ гласит: «При увольнении работник получает компенсацию за неиспользованный отпуск…». Это правило действует при любом основании прекращения трудового договора, включая соглашение сторон. Судебная практика (в т.ч. упомянутая в предоставленных данных: «Выплаты работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон… не предусмотрены» законодательством как освобожденные от взносов) подтверждает это.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и кадровика

✅ Алгоритм действий при увольнении работника в 2023–2024 годах:

1. Рассчитать количество неиспользованных дней отпуска на дату увольнения.
2. Рассчитать средний заработок за 12 месяцев (исключив не облагаемые выплаты).
3. Рассчитать сумму компенсации.
4. Начислить страховые взносы (ОПС, ОМС, НС) со всей суммы компенсации.
5. Учесть лимит базы 1 по ОПС (2 225 000 руб. на 2023 г.).
6. Удержать НДФЛ (13%/30%) с суммы компенсации.
7. Выплатить работнику сумму компенсации за вычетом НДФЛ.
8. Перечислить взносы и НДФЛ через ЕНП на ЕНС в установленные сроки (взносы — к 28-му след. месяца, НДФЛ — след. день после выплаты).
9. Отразить начисления и удержания в РСВ (код вида дохода 2000) и в 6-НДФЛ.

В 2023 году (как и в предыдущие и последующие периоды) компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск безусловно подлежит обложению страховыми взносами. Прямое указание закона (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 212-ФЗ) исключает её из перечня выплат, освобожденных от взносов. Попытки не начислить взносы, ссылаясь на «увольнение по соглашению сторон» или «выплата при расторжении договора», при проверке приведут к начислению дополнительных взносов, пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ).

Грамотный расчет, своевременная уплата через ЕНП и корректное заполнение РСВ, залог отсутствия претензий со стороны налогового органа и Социального фонда России (СФР).

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным редакциям НК РФ, Закона № 212-ФЗ, ТК РФ и консультироваться со специалистами.