Корпоративный подоходный налог (КПН) — один из ключевых прямых налогов, который уплачивают юридические лица в Республике Казахстан. Для товариществ с ограниченной ответственностью (ТОО) понимание правил исчисления и уплаты КПН является основой грамотного налогового планирования. В этой статье мы подробно разберём, что такое КПН, кто его платит, какие ставки действуют и как рассчитывается налог.
Что такое корпоративный подоходный налог
КПН — это прямой налог, предусмотренный статьёй 189 Налогового кодекса Республики Казахстан. Его уплачивают:
- юридические лица — резиденты РК (включая ТОО);
- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение;
- нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
Важная особенность КПН заключается в том, что налог исчисляется не с совокупной выручки, а с налогооблагаемого дохода, то есть с разницы между доходами и вычетами (расходами) компании.
Объект налогообложения
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) как в Республике Казахстан, так и за её пределами в течение налогового периода. В совокупный годовой доход включаются, в частности:
- доход от реализации товаров (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- дивиденды, вознаграждения, выигрыши;
- прочие виды доходов, предусмотренные Налоговым кодексом.
Из совокупного годового дохода вычитаются документально подтверждённые расходы, связанные с получением дохода. Полученная разница и является базой для расчёта КПН.
Ставки КПН
Основные ставки корпоративного подоходного налога:
- 20% — стандартная ставка для ТОО на общеустановленном режиме налогообложения (ОУР);
- 10%, для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для субъектов сельского хозяйства;
- 3% — совокупная ставка при упрощённой декларации (из них 1,5%, КПН и 1,5% — социальный налог).
Таким образом, особенностью ТОО на общеустановленном режиме является уплата подоходного налога по ставке 20% от разницы между выручкой и расходами.
КПН на упрощённом режиме
Малый бизнес может применять специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации. В этом случае налог рассчитывается следующим образом:
- весь оборот (доход) за полугодие умножается на 3%;
- полученная сумма делится на две части: 1,5% — корпоративный подоходный налог (код платежа 101111) и 1,5% — социальный налог.
Этот режим значительно упрощает учёт и отчётность, однако доступен только при соблюдении установленных лимитов по доходу и численности работников.
Авансовые платежи и отчётность
ТОО на общеустановленном режиме обязаны уплачивать авансовые платежи по КПН в течение года, если совокупный годовой доход превышает установленный порог. Для отчётности используются следующие формы налоговой отчётности (ФНО):
- Форма 100.00 — Декларация по корпоративному подоходному налогу (сдаётся ежегодно, до 31 марта года, следующего за отчётным);
- Форма 101.01 — Расчёт суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате в течение налогового периода;
- Форма 101.02 — Расчёт авансовых платежей после сдачи декларации.
Перенос убытков
Если по итогам налогового периода ТОО получило убыток, законодательство позволяет переносить его на последующие периоды — в пределах установленного срока (как правило, до 10 лет). Это даёт возможность уменьшить налогооблагаемый доход будущих периодов и снизить налоговую нагрузку.
КПН у источника выплаты
Отдельного внимания заслуживает КПН, удерживаемый у источника выплаты. Например, дивиденды, выплачиваемые участнику ТОО — нерезиденту, облагаются налогом у источника. При этом для нерезидентов, владеющих не менее 25% капитала, могут применяться льготные условия в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения.
Пример расчёта КПН для ТОО на ОУР
Рассмотрим упрощённый пример:
- Совокупный годовой доход ТОО — 100 000 000 тенге;
- Документально подтверждённые расходы — 70 000 000 тенге;
- Налогооблагаемый доход, 30 000 000 тенге;
- КПН по ставке 20% — 6 000 000 тенге.
Корпоративный подоходный налог — основной налог на прибыль для ТОО в Казахстане. Ключевые моменты, которые необходимо помнить:
- Стандартная ставка КПН — 20% от налогооблагаемого дохода (разницы между доходами и расходами).
- На упрощённом режиме налог составляет 3% от оборота (1,5% КПН + 1,5% социальный налог).
- Годовая отчётность подаётся по форме 100.00, авансовые платежи рассчитываются по формам 101.01 и 101.02.
- Убытки можно переносить на будущие периоды, уменьшая налоговую базу.
Для корректного расчёта КПН рекомендуется вести аккуратный бухгалтерский учёт, своевременно собирать подтверждающие документы по расходам и следить за изменениями в Налоговом кодексе РК. При необходимости стоит обращаться к профессиональным бухгалтерам и налоговым консультантам.