КПН у источника выплаты, это корпоративный подоходный налог, который удерживается налоговым агентом (компанией, выплачивающей доход) непосредственно в момент выплаты дохода получателю. Данный механизм применяется в Республике Казахстан и регулируется Налоговым кодексом РК.
Общее понятие
Важно не путать КПН у источника выплаты с обычным корпоративным подоходным налогом, который юридическое лицо (ТОО, АО) уплачивает со своего собственного дохода. КПН у источника выплаты — это налог, который удерживается из дохода получателя (чаще всего — нерезидента) и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты является одним из значимых источников доходной части бюджета Республики Казахстан.
Кто является налоговым агентом
Налоговым агентом выступает компания — резидент РК (или постоянное учреждение нерезидента), которая выплачивает доход. Согласно пункту 2 статьи 683 Налогового кодекса РК, КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты.
С каких доходов удерживается КПН у источника выплаты
Налог удерживается с доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан, к которым относятся:
- дивиденды;
- вознаграждения (проценты) по займам, депозитам, ценным бумагам;
- роялти;
- доходы от оказания услуг и выполнения работ на территории РК;
- страховые премии;
- доходы от международных перевозок;
- доходы от реализации товаров на территории РК и иные доходы.
Ставки КПН у источника выплаты
Налоговый кодекс РК предусматривает несколько ставок в зависимости от вида дохода:
- 15% — дивиденды, вознаграждения, роялти (общая ставка);
- 20% — доходы лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением (офшоры);
- 5%, доходы от международных перевозок и ряд других видов доходов;
- иные ставки — в зависимости от конкретного вида дохода и положений международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Кроме того, постоянные учреждения юридических лиц-нерезидентов после уплаты КПН дополнительно облагаются налогом на чистый доход по ставке 15%.
Сроки перечисления налога в бюджет
Согласно статье 647 Налогового кодекса РК, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
- по начисленным и выплаченным суммам дохода — не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода;
- пересчет в тенге производится по рыночному курсу валют, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода.
Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по КПН за налоговый период, но выплата дохода произведена по истечении этого периода, налог перечисляется в сроки, установленные для выплаченных доходов.
Пример расчета
Допустим, цена контракта с нерезидентом составляет 100 000 долларов. Если по условиям договора налоговое бремя несет резидент РК и выплачивает нерезиденту доход без удержания КПН, то налог рассчитывается методом «гросс-ап» (наращивания): налоговый агент фактически уплачивает КПН за счет собственных средств сверх суммы контракта.
Налоговая отчетность
Налоговый агент обязан отражать удержанный КПН у источника выплаты в декларации по КПН (форма 100.00) и в расчете по КПН, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента (форма 101.04), который представляется ежеквартально.
КПН у источника выплаты — это механизм налогообложения доходов, при котором обязанность по удержанию и перечислению налога возлагается на выплачивающую сторону. Компаниям, работающим с нерезидентами, важно правильно определять ставку налога, соблюдать сроки перечисления (не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты) и своевременно сдавать налоговую отчетность, чтобы избежать штрафов и пени.