Для организаций-импортеров, применяющих общую систему налогообложения (ОСН), вопросы взаимосвязи таможенной стоимости товаров и налога на прибыль приобретают особую актуальность․ Федеральная таможенная служба РФ вправе осуществлять корректировку таможенной стоимости (КТС) в течение трех лет после выпуска товаров, что неизбежно влияет на налоговый учет компании․ В данной статье мы подробно рассмотрим, как КТС отражается в бухгалтерском и налоговом учете, какие позиции занимают Минфин и суды, а также дадим практические рекомендации участникам ВЭД․
Что такое таможенная стоимость и корректировка таможенной стоимости
Таможенная стоимость, это основа для исчисления таможенных пошлин (если они установлены в процентной или комбинированной ставке), налогов, сборов и иных причитающихся таможенных платежей․ Все импортеры, ввозящие товар на территорию Российской Федерации, обязаны уплатить в бюджет таможенные платежи, рассчитанные на основе заявленной в декларации таможенной стоимости․
Для таможенных органов существует риск занижения декларантами стоимости товаров с целью уменьшения платежей․ Поэтому при срабатывании профилей риска — например, когда заявленная стоимость ниже статистических данных, содержащихся в информационных системах таможни, — проводится дополнительная проверка, по результатам которой принимается решение:
- о принятии заявленной таможенной стоимости;
- о корректировке таможенной стоимости (КТС) с доначислением пошлин, НДС и сборов․
Правовые ограничения КТС
Важно понимать: решение о корректировке таможенной стоимости, принятое исключительно на основании того, что заявленная величина отличается от величины, содержащейся в профиле риска, не соответствует законодательству․ Суды неоднократно указывали, что расхождение с ценовым профилем риска само по себе не доказывает недостоверность заявленных сведений — оно является лишь основанием для проведения дополнительной проверки․
Поводами для проверки и последующей КТС могут стать:
- несоответствия данных в контракте, инвойсе и транспортных документах;
- опечатки и технические ошибки;
- неверно примененный курс валюты;
- отсутствие документов, подтверждающих заявленную стоимость․
Влияние КТС на налог на прибыль
КТС — это не ошибка, а новое обстоятельство
Ключевой вопрос для бухгалтера: нужно ли подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды после проведения КТС? Ответ дает Минфин России․ По аналогии с письмами от № 03-03-06/1/69400 и от № 03-11-06/2/66836, корректировка таможенной стоимости и возникновение дополнительных расходов, связанных с поступлением материальных ценностей, — это новое обстоятельство, которое не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль․
Это означает, что:
- уточненные декларации за период ввоза товара подавать не требуется;
- дополнительные расходы (доначисленные пошлины) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором принято решение о КТС и получены соответствующие документы․
Момент признания расходов
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств․ Применительно к КТС доначисленные таможенные пошлины и сборы включаются в состав расходов в периоде:
- принятия таможенным органом решения о корректировке;
- получения организацией соответствующих документов (корректировки декларации на товары, требования об уплате)․
Таможенные пошлины, как правило, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ), либо включаются в стоимость товаров — в зависимости от учетной политики организации․
Влияние КТС на НДС
Корректировка таможенной стоимости затрагивает не только налог на прибыль, но и НДС, поскольку налог при импорте исчисляется от таможенной стоимости с учетом пошлин․ Здесь действуют следующие правила:
- сумму доначисленного НДС по результатам КТС можно принять к вычету в общем порядке;
- обязательное условие — налог должен быть фактически уплачен в бюджет;
- вычет заявляется в том квартале, в котором выполнены условия статьи 171 НК РФ (налог уплачен, товары приняты на учет, имеются подтверждающие документы)․
Если же КТС произведена в сторону уменьшения (возврат излишне уплаченных сумм), организация должна скорректировать ранее заявленные вычеты․
Отражение КТС в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете корректировка отражается в периоде получения документов отдельными проводками․ В зависимости от направления корректировки возможны варианты:
- увеличение таможенной стоимости и пошлин — доначисленные суммы отражаются в составе прочих расходов (дебет счета 91-2) либо включаются в стоимость запасов, если товары еще не реализованы;
- уменьшение таможенной стоимости — возврат излишне уплаченных сумм отражается в составе прочих доходов (кредит счета 91-1)․
Если на момент КТС товары уже реализованы, корректировать их первоначальную стоимость не требуется — суммы признаются текущими расходами (доходами) периода․
Практические рекомендации для участников ВЭД
- Тщательно готовьте документы при декларировании․ Проверяйте соответствие данных в контракте, инвойсе, транспортных и платежных документах — даже технические ошибки могут стать поводом для проверки․
- Заранее формируйте досье подтверждения стоимости․ Прайс-листы производителя, экспортные декларации, биржевые котировки, коммерческие предложения — все это поможет защитить заявленную стоимость․
- Помните о своих правах․ КТС, основанная исключительно на статистических данных профиля риска, может быть успешно оспорена в суде․
- Правильно определяйте период признания расходов․ Доначисленные пошлины учитывайте в налоге на прибыль в периоде получения решения о КТС, не подавая уточненные декларации за прошлые периоды․
- Не забывайте о вычете НДС․ Доначисленный при КТС налог принимайте к вычету после его фактической уплаты․
- Закрепите порядок учета в учетной политике․ Это позволит избежать споров с налоговыми органами․
Корректировка таможенной стоимости — стандартный инструмент таможенного контроля, который может применяться в течение трех лет после выпуска товаров․ Для целей налога на прибыль КТС квалифицируется как новое обстоятельство, а не ошибка, поэтому дополнительные расходы признаются в текущем периоде без подачи уточненных деклараций․ Грамотное документальное сопровождение внешнеторговых сделок, знание позиций Минфина и судебной практики позволяют импортерам минимизировать налоговые риски и защитить свои экономические интересы․