Вопрос учета возмещения расходов по налогам и сборам остается одним из самых сложных для бухгалтеров бюджетных (автономных) учреждений. Сложность заключается в необходимости разграничить два процесса: саму оплату налога (расход учреждения) и получение средств на его возмещение (доход учреждения). Каждый из этих процессов требует применения собственных классификаторов: КОСГУ (для расходов) и КВР (для доходов). В статье подробно разберем актуальные на 2026 год правила‚ коды и проводки;

Нормативная база на 2026 год

Основными документами‚ регулирующими применение кодов‚ являются:

• Приказ Минфина РФ от № 209н «Об утверждении Порядка применения Классификации операций по составу расходов (расходных обязательств) бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (КОСГУ)» (в ред. на 2026 г.).
• Приказ Минфина РФ от № 174н «Об утверждении Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учега (с изменением на 2025–2026 гг.)».
• Приказ Минфина РФ от № 162н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и заполнения форм бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений».
• Бюджетный кодекс РФ (ст. 164‚ 216‚ 217) и Налоговый кодекс РФ.

Важно: С 2023 года Порядок применения КОСГУ (приказ 209н) существенно переработан: уточнены определения подстатей‚ изменена структура кодов 200-й серии (закупка товаров‚ работ‚ услуг) и 220-й серии (выплата налогов‚ сборов); Бухгалтеры обязаны использовать актуальные редакции при формировании сметы на 2025–2027 гг. и в текущем учете.

КОСГУ 220-я серия: Коды для налогов‚ сборов и иных платежей

Расходы на уплату налогов‚ сборов‚ страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему классифицируются по подвиду 220 «Выплата налогов‚ сборов и иных платежей». Ниже приведена расшифровка подстатей‚ актуальная для планирования и учета 2026 года.

Частая ошибка: Путаница между КОСГУ 225 (НДС) и кодами закупки услуг (243‚ 244‚ 247). НДС‚ выделенный поставщиком в счете-фактуре‚ не включается в стоимость закупки (КОСГУ 243/244/247). Он учитывается отдельно по КОСГУ 225 при уплате в бюджет. А НДС‚ удержанный у источника выплаты (например‚ с нерезидентов)‚ также отражается по КОСГУ 225.

Бухгалтерский учет уплаты налогов (Расходная часть)

Согласно Инструкции № 174н‚ расходы по налогам учитываются на счете 101 «Расчеты по налогам и сборам» (пассивный) в корреспонденции со счетами финансирования (103‚ 104‚ 105 и др.) или счетами закупок (242‚ 243‚ 244‚ 247, в части НДС‚ подлежащего уплате).

Схема проводок (упрощенно):

1. Начисление/расчет налога: Дт 2426 (Расходы будущих периодов / Расходы текущего года — в зависимости от вида налога) — Кт 101 (подвид 221–228).
   Здесь в аналитике по КОСГУ указывается соответствующий код (221‚ 222‚ 225‚ 228 и т.д.).
2. Уплата налога из кассы/банка: Дт 101 — Кт 103 / 104 / 105.
   Аналитика КОСГУ переносится из проводки начисления.

Пример: Уплата налога на имущество (КОСГУ 222)

Дт 2426 (КОСГУ 222‚ КВР — не указывается для расхода) — Кт 101 (подвид 222) — начислен налог на имущество за квартал.
Дт 101 (подвид 222) — Кт 103 (КОСГУ 222) — уплачен налог из кассы учреждения.

Особенности учета НДС (КОСГУ 225) в 2026 году

НДС — самый «проблемный» налог для бюджетников‚ так как учреждения могут совмещать доходы от реализации (облагаемые НДС) и бюджетное финансирование (необлагаемые).

Уплата НДС по платным услугам

Если учреждение оказывает платные услуги (КВР 130)‚ оно выступает плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). Сумма НДС к уплате рассчитывается по налоговым накладным (выставленным и полученным).

• КОСГУ 225 — уплата НДС в бюджет.
• КВР 130 — доход от реализации (база для НДС).

НДС по авансам (изменения 2024–2026 гг.)

При получении авансов за платные услуги (КВР 130) учреждение обязано исчислить НДС (п. 4 ст. 167 НК РФ). В учете это отражается:

Дт 2426 (КОСГУ 225) — Кт 101 (подвид 225), исчислен НДС с аванса.
Дт 101 (подвид 225) — Кт 103/104 — уплачен НДС с аванса.

При отгрузке/оказании услуги НДС с аванса «восстанавливается» (вычитается из начисленного по реализации)‚ но в бюджетном учете на КОСГУ 225 это смотрится как уменьшение расхода на уплату (корректировка начисления).

НДС‚ удерживаемый у источника выплаты (нерезиденты‚ ст. 161 НК РФ)

Если учреждение платит доход нерезиденту (аренда‚ проценты‚ роялти)‚ оно выступает налоговым агентом.

Дт 2426 (КОСГУ 225) — Кт 101 (подвид 225) — исчислен удерживаемый НДС.
Дт 101 (подвид 225) — Кт 103/104, перечислен удержанный НДС.

Возмещение расходов по налогам: Учет доходов (КВР)

Термин «возмещение расходов» в бюджетном учете относится к доходам. Когда учредитель (или иной источник) направляет деньги специально на уплату налогов‚ это доход учреждения.

Классификация доходов (КВР)

Для отражения поступления средств на возмещение налогов используются коды КВР (Классификация видов доходов и расходов) по Приказу Минфина № 85н:

• КВР 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)‚ компенсаций затрат» — если возмещение идет за счет выручки от платных услуг (внутри учреждения перераспределяется).
• КВР 140 «Доходы от имущества», редко для налогов.
• КВР 210 «Бюджетные ассигнования (субсидии‚ субвенции‚ гранты)» — если учредитель выделяет целевые средства на уплату налогов (например‚ налог на имущество‚ земельный налог‚ страховые взносы КОСГУ 227).
• КВР 230 «Иные межбюджетные трансферты».
• КВР 853 «Возврат неиспользованных средств» — если речь идет о возврате переплаты налога из бюджета (не возмещение‚ а возврат).

Проводки при получении средств на возмещение налогов

Ситуация: Учредитель перечислил субсидию на уплату налога на имущество (КОСГУ 222).

Дт 103 (КВР 210‚ Аналитика дохода — код вида дохода) — Кт 2426 (КОСГУ 222) — получены средства на возмещение расходов по налогу на имущество.

Ключевой момент: В проводке Дт 103, Кт 2426 обязательно указывается аналитика по КОСГУ (222) на кредите счета 2426. Это показывает‚ что доход сформирован именно для покрытия расхода по данной статье КОСГУ. На дебете счета 103 указывается КВР 210;

Возмещение НДС (КОСГУ 225) за счет доходов от платных услуг

Если учреждение само зарабатывает на платных услугах и платит НДС из этой выручки‚ внешнего «возмещения» (поступления от учредителя) нет. Происходит внутреннее покрытие расхода за счет дохода.

В отчете о финансовых результатах (Отчет о финансовых результатах 0503126) это отразится так:

• Стр. 010 «Доходы от оказания платных услуг» (КВР 130) — сумма выручки с НДС.
• Стр. 040 «Расходы на оплату товаров‚ работ‚ услуг», включает НДС от поставщиков (КОСГУ 243/244/247).
• Стр. 070 «Иные расходы» — включает уплаченный в бюджет НДС (КОСГУ 225).

Финансовый результат (прибыль/убыток) от платной деятельности формируется с учетом уплаченного НДС (КОСГУ 225).

Типичные ошибки и риски при сдаче отчетности (ФЦБУ‚ Казначейство)

1. Подмена КОСГУ: Отражение уплаты налога на имущество (КОСГУ 222) по коду 228 «Иные платежи». Казначейство при сверке реестров выявит расхождение с реестром платежей (ЕРП/ЕРУБ).
2. Отсутствие аналитики КОСГУ на Кт 2426 при получении дохода: При получении субсидии на налоги (КВР 210) на счете 103 (Дт) должен быть КВР‚ а на счете 2426 (Кт) — обязательно код КОСГУ (221–228)‚ на который направлены деньги. Без этого отчет по исполнению бюджета (форма 0503131) не сойдется.
3. Смешивание НДС и стоимости закупки: Включение суммы НДС из счета-фактуры поставщика в стоимость закупки по КОСГУ 243/244/247. НДС поставщика — это ваш вычет (если есть право) или часть стоимости (если нет права на вычет)‚ но уплата своего НДС в бюджет — это всегда КОСГУ 225.
4. Неверный КВР для возврата переплаты налога: Возврат переплаты НДС из бюджета (по дескрипции налогового органа) — это не доход КВР 130‚ а КВР 853 «Возврат неиспользованных средств» (или 851/852 в зависимости от уровня бюджета)‚ так как это возврат ранее перечисленных в бюджет средств;

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Идентифицируйте платеж: Какой именно налог/сбор уплачивается? (Налог на имущество‚ Земельный‚ НДС‚ Страховые взносы‚ Госпошлина).
2. Подберите код КОСГУ (221–228): Строго по Приказу 209н. Проверьте‚ не изменился ли код в новой смете на 2026 год.
3. Определите источник финансирования: Свои доходы (платные услуги‚ КВР 130) или бюджетные ассигнования/субсидии учредителя (КВР 210).
4. Сформируйте проводку начисления: Дт 2426 (КОСГУ XXX) — Кт 101 (подвид XXX).
5. Сформируйте проводку оплаты: Дт 101 — Кт 103/104 (КОСГУ XXX).
6. При поступлении денег на возмещение: Дт 103 (КВР YYY) — Кт 2426 (КОСГУ XXX). Пара КВР (Дт 103) + КОСГУ (Кт 2426), обязательна.
7. Проверьте отчетность: Сверьте реестр проводок по счету 101 с реестром платежей в ФК/ТК и отчетом 0503131.

Резюме: Главные отличия КОСГУ и КВР в контексте налогов

Грамотное возмещение расходов по налогам в бюджетном учреждении строится на четком разделении: КОСГУ 221–228 — это «корзина» для расхода (уплаты в бюджет)‚ а КВР 130/210/853 — это «корзина» для дохода (поступления средств на покрытие этого расхода). В 2026 году особое внимание уделите коду КОСГУ 225 (НДС) в связи с изменениями в учете авансов и обязательностью раздельного учета входного и выходного НДС для учреждений‚ совмещающих виды деятельности. Используйте актуальные справочники КОСГУ (приказ 209н) и КВР (приказ 85н) при формировании сметы и сдаче отчетности в Казначейство.

Статья подготовлена на основании законодательства РФ‚ актуального на г. (Приказы Минфина 209н‚ 174н‚ 162н‚ 85н‚ БК РФ‚ НК РФ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профильными специалистами.