Налог на имущество, один из основных региональных налогов в Российской Федерации․ Однако не все владельцы недвижимости или имущественных комплексов обязаны его уплачивать․ Налоговый кодекс РФ (НК РФ) четко определяет круг плательщиков и‚ что не менее важно‚ перечень лиц‚ которые не признаются плательщиками данного налога‚ а также имущество‚ освобожденное от налогообложения․ В данной статье подробно разберем‚ кто и при каких условиях освобождается от обязанностей по налогу на имущество на 2024–2026 годы․

Фундаментальное разделение: Налог на имущество организаций vs Налог на имущество физических лиц

Прежде чем говорить о том‚ кто не является плательщиком‚ необходимо понимать‚ что в России существуют два совершенно разных налога:

• Налог на имущество организаций (ст․ 373 НК РФ) — платят компании‚ ИП (в отношении имущества‚ используемого в предпринимательской деятельности) и иностранные организации․
• Налог на имущество физических лиц (гл․ 32 НК РФ) — платят обычные граждане в отношении принадлежащего им на праве собственности жилья‚ гаражей‚ недвижимых комплексов и т․д․

Лица‚ не являющиеся плательщиками налога на имущество организаций (ст․ 373 НК РФ)

Согласно п․ 1 ст․ 373 НК РФ‚ плательщиками являются организации (русские и иностранные) и ИП․ Соответственно‚ не являются плательщиками этого налога:

Физические лица (граждане)

Обычные граждане‚ не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели‚ не платят налог на имущество организаций․ Они платят налог на имущество физических лиц (если есть объекты налогообложения)․

Организации‚ применяющие специальные налоговые режимы (с оговорками)

С 2023 года (ФЗ от № 307-ФЗ) введены изменения․ Организации и ИП на УСН‚ АУСН‚ ЕСХН‚ Патенте (ПСН) освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества‚ используемого для деятельности по данному режиму‚ за исключением имущества‚ подлежащего кадастровой оценке (торговые центры‚ офисные здания‚ нежилые помещения в них и т․д․)․

Таким образом‚ если у организации на УСН нет объектов кадастровой оценки — она не является плательщиком налога на имущество организаций․

Участники Сколково‚ резиденты ТОР‚ ПОР‚ ОТ

Освобождены от налога на имущество организаций (на определенные сроки и при выполнении условий):

• Участники проекта «Сколково» — в отношении имущества‚ используемого для реализации проекта․
• Резиденты территорий опережающего развития (ТОР)‚ портового особого режима (ПОР)‚ особых экономических зон (ОСЭЗ) — в отношении имущества‚ созданного/приобретенного для реализации инвестиционного проекта․
• Организации‚ включенные в реестр МСП (малые предприятия), полностью освобождены от налога на имущество организаций с 2023 года (п․ 3․1 ст․ 381 НК РФ)‚ если они не имеют имущества‚ подлежащего кадастровой оценке․

Религиозные организации

Религиозные организации не являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества‚ используемого исключительно для религиозных целей (п․ 4 ст․ 381 НК РФ)․

Бюджетные и автономные учреждения

Казенные предприятия‚ бюджетные и автономные учреждения не являются плательщиками налога на имущество организаций (п․ 2 ст․ 381 НК РФ)‚ за исключением имущества‚ переданного в аренду или используемого для предпринимательской деятельности․

Имущество‚ не признаваемое объектом налогообложения организаций (ст․ 374 НК РФ)

Даже если организация является плательщиком‚ следующие виды имущества не облагаются налогом (т․е․ по ним организация не является плательщиком в части этих объектов):

• Земельные участки‚ водные объекты‚ леса и иные природные ресурсы (облагаются земельным налогом)․
• Транспортные средства (облагаются транспортным налогом)․
• Основные фонды‚ амортизация по которым не начисляется (земля‚ природные ресурсы‚ музейные экспонаты‚ библиотечные фонды и т․д․)․
• Имущество‚ используемое для охраны окружающей среды․
• Имущество‚ используемое для ликвидации последствий стихийных бедствий․
• Имущество участников Сколково‚ резидентов ТОР/ПОР/ОСЭЗ (в установленных случаях)․
• Имущество малых предприятий (МСП) — с 2023 года (кроме кадастровой оценки)․
• Имущество‚ используемое для производства сельхозпродукции (для организаций‚ где доля доходов от сельхозпродаж > 70%)․

Лица‚ не являющиеся плательщиками налога на имущество физических лиц (ст․ 400 НК РФ)

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются только физические лица (в т․ч․ ИП‚ но только в отношении имущества‚ не используемого в бизнесе)․ Соответственно‚ не являются плательщиками этого налога:

• Организации (юридические лица) — они платят налог на имущество организаций․
• Иностранные организации — если у них нет налогового резидентства физлица в РФ․
• Физические лица‚ не владеющие на праве собственности объектами налогообложения (арендаторы‚ наймытели‚ пользователи по безвозмездному пользованию — они не платят этот налог‚ платит собственник)․

Категории граждан‚ полностью освобожденные от налога (п․ 1 ст․ 407 НК РФ)

Следующие категории граждан не являются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (квартира‚ комната‚ жилой дом‚ гараж‚ нежилое помещение‚ единый недвижимый комплекс):

• Пенсионеры по возрасту (женщины 55+ / мужчины 60+ — с учетом перехода на новые возрасты к 2028 г․) и по состоянию (I‚ II группы инвалидности‚ инвалиды с детства‚ дети-инвалиды)․
• Инвалиды I и II групп‚ инвалиды с детства‚ дети-инвалиды․
• Лица‚ получившие инвалидность в результате радиационных или маневренных ядерных испытаний‚ пострадавшие от ЧАЭС и иных радиационных катастроф․
• Участники и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий․
• Награжденные орденами «Слава» и медалью «За отвагу»․
• Родители (супруги) погибших военнослужащих/сотрудников спецподразделений (при условии не повторного вступления в брак)․

Важно: Льгота предоставляется на один объект каждого вида․ Если у пенсионера две квартиры, налог платится за одну (самую дорогую по кадастровой стоимости обычно выбирают для льготы‚ вторую — облагают)․

Имущество‚ не облагаемое налогом для физлиц (ст․ 401 НК РФ)

Следующие объекты не являются объектами налогообложения‚ поэтому по ним физические лица не являются плательщиками:

• Объекты незавершенного строительства (кроме нежилых комплексов)․
• Гаражи и машино-места площадью до 50 кв․м (один объект в собственности), с 2025 года полностью исключены из объектов налогообложения (ФЗ от № 389-ФЗ)․ Ранее действовала налоговая вычетная мера (вычет 10/20 кв․м)‚ теперь — полное исключение․
• Помещения‚ используемые для ведения колхозного хозяйства‚ личного подсобного хозяйства‚ садоводства‚ огородничества (в пределах норм предоставления земельных участков)․
• Недвижимость‚ используемая религиозными организациями для религиозных целей․
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) — при условии содержания в надлежащем состоянии․

Нюансы для Индивидуальных Предпринимателей (ИП)

ИП — уникальная категория․ Они могут быть плательщиками обоих налогов одновременно‚ но по разным объектам:

1. Налог на имущество организаций: ИП платит его в отношении недвижимости‚ закрепленной за ним как основные фонды и используемой в предпринимательской деятельности (если не применяет спецрежим‚ дающий освобождение‚ и если объект не входит в исключения ст․ 374 НК РФ)․
2. Налог на имущество физических лиц: ИП платит его как обычное физлицо в отношении жилья‚ гаражей‚ дач‚ используемых в личных целях (не закрепленных в ОС бизнеса)․ При этом действуют все льготы для пенсионеров/инвалидов․

Процедура подтверждения статуса «не плательщика»

Если вы попадаете в категорию лиц‚ не являющихся плательщиками (например‚ пенсионер‚ МСП‚ резидент ТОР)‚ часто требуется действие с вашей стороны:

• Для физлиц (пенсионеры/льготники): С 2021 года налоговая инспекция сама получает данные из Пенсионного фонда (СФР) и автоматически применяет вычет/льготу․ Заявление писать не нужно‚ но можно уведомить налоговую через Госуслуги или ЛК ФНС‚ если льгота не применилась․
• Для организаций (МСП‚ Сколково‚ ТОР): Освобождение применяется автоматически на основании включения в реестры (МСП‚ реестр Сколково и т․д․)․ Отдельного заявления на «непризнание плательщиком» не требуется‚ достаточно правильно заполнить декларацию (стр․ 020/030 — коды льгот)․
• Исключение гаражей (с 2025 г․): Происходит автоматически на основании данных ЕГРН․ Налоговые уведомления за 2025 год (оплачиваемые в 2026 г․) уже не должны содержать гаражи до 50 кв․м․

Частые ошибки и мифы

Резюме: Чек-лист «Я не плательщик?»

Для физического лица (не ИП):

• Нет в собственности квартир‚ комнат‚ домов‚ гаражей (>50 кв․м)‚ нежилых помещений‚ ННК — Вы не плательщик․
• Есть только гараж до 50 кв․м (с 2025 г․) — Вы не плательщик по этому объекту․
• Есть квартира‚ но вы пенсионер/инвалид/льготник (ст․ 407 НК РФ) и это ваша единственная квартира в собственности — Вы не плательщик по этому объекту․

Для организации / ИП:

• Вы — МСП (в реестре) и у вас нет имущества с кадастровой стоимостью — Вы не плательщик (с 2023 г․)․
• Вы на УСН/АУСН/ЕСХН/Патенте и у вас нет имущества с кадастровой стоимостью, Вы не плательщик․
• Вы — резидент ТОР/ПОР/Сколково‚ имущество используется по проекту — Вы не плательщик по этому имуществу․
• Вы — религиозная организация / бюджетное учреждение (без аренды/бизнеса) — Вы не плательщик․

Круг лиц‚ не являющихся плательщиками налога на имущество‚ определяется сочетанием статьи 373 (для организаций) и статьи 400 (для физлиц) Налогового кодекса РФ‚ а также статьями 381 (льготы организаций) и 407 (льготы физлиц)․ Ключевые изменения последних лет (2023–2025) значительно расширили этот круг: полное освобождение МСП‚ исключение гаражей до 50 кв․м для физлиц‚ автоматическое применение льгот пенсионерам․

Для точного определения своего статуса рекомендуется проверить наличие объектов в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ФНС) или на Госуслугах‚ а также сверить свой статус с реестрами (МСП‚ Сколково‚ ТОР) и категориями льготников․ В случае ошибки в налоговом уведомлении необходимо подать уведомление о неполучении уведомления или обратиться в ФНС за перерасчетом․

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ‚ актуальном на 2024–2026 годы (НК РФ‚ ФЗ-389 от ‚ ФЗ-307 от )․ Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или обращаться в ФНС России․