Вопрос о том, кто обязан уплачивать земельный налог при передаче участка в аренду, регулярно возникает как у собственников земли, так и у арендаторов. Разберёмся в этом вопросе подробно, опираясь на нормы Налогового кодекса РФ и разъяснения Минфина и ФНС России.
Кто является плательщиком земельного налога по закону
В соответствии со статьями 388 и 389 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые владеют земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.
Главное правило: налог платит арендодатель
При заключении договора аренды право собственности на земельный участок от арендодателя к арендатору не переходит. Арендатор получает лишь право владения и пользования участком на условиях договора. Поэтому:
- плательщиком земельного налога остаётся арендодатель (собственник участка);
- арендаторы плательщиками земельного налога не признаются — это прямо следует из НК РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России и ФНС России.
Арендатор вносит за пользование землёй арендную плату, размер и порядок уплаты которой устанавливаются договором аренды.
Можно ли переложить уплату налога на арендатора
Несмотря на то что налоговым обязательством перед бюджетом обладает собственник, стороны договора аренды вправе предусмотреть компенсационный механизм:
- арендатор возмещает арендодателю сумму земельного налога в составе арендной платы;
- либо арендная плата устанавливается в размере, включающем сумму земельного налога.
Важно понимать: даже если по договору налог фактически компенсирует арендатор, перед налоговым органом ответственным остаётся арендодатель. Именно он получает уведомление, исчисляет и уплачивает налог, а также несёт ответственность за просрочку платежа.
Особые случаи
Аренда государственной и муниципальной земли
Если участок находится в государственной или коммунальной собственности, земельный налог не уплачивается вовсе, вместо него арендатор вносит арендную плату в бюджет соответствующего уровня.
Индивидуальные предприниматели
Если ИП сдаёт землю в аренду — налог платит он как собственник. Если ИП арендует участок, налог уплачивает арендодатель-собственник.
Налоги арендодателя с дохода от аренды
Отдельно следует помнить, что доход от сдачи участка в аренду облагается налогом (НДФЛ для физических лиц, налогом по применяемому режиму, для организаций и ИП). Это обязанность арендодателя, не связанная с земельным налогом.
- Плательщиком земельного налога при аренде участка является арендодатель (собственник).
- Арендатор платит только арендную плату по договору.
- Договором можно предусмотреть компенсацию суммы налога арендатором, но налоговая обязанность перед бюджетом остаётся у собственника.
- При аренде государственной или муниципальной земли земельный налог не взимается — арендатор платит арендную плату в бюджет.
Перед заключением договора аренды рекомендуется внимательно прописать условия о распределении расходов на уплату земельного налога, чтобы избежать споров между сторонами.