Многие налогоплательщики ошибочно полагают‚ что налоги устанавливает непосредственно налоговая инспекция (ИФНС). На самом деле это не совсем так: инспекция Федеральной налоговой службы является органом‚ который администрирует налоги — исчисляет (в установленных законом случаях)‚ контролирует уплату и взыскивает недоимку. Сам же налог устанавливается исключительно законодательным путём. Разберёмся в этом вопросе подробно.

Кто вправе устанавливать налоги

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) налоги и сборы вводятся на трёх уровнях:

• Федеральные налоги — устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны (НДФЛ‚ НДС‚ налог на прибыль и др.).
• Региональные налоги, устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ (транспортный налог‚ налог на имущество организаций‚ налог на игорный бизнес). Представительные органы субъекта определяют ставку налога в пределах‚ установленных Кодексом‚ порядок и сроки его уплаты‚ а также форму отчётности.
• Местные налоги — существенные элементы устанавливаются федеральным законодательством‚ но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (земельный налог‚ налог на имущество физических лиц‚ торговый сбор).

Общие условия установления налога (статья 17 НК РФ)

Ключевая норма — статья 17 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи‚ налог считается установленным лишь в том случае‚ когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения‚ а именно:

1. Объект налогообложения — например‚ доход (заработная плата)‚ имущество (недвижимость‚ автомобиль)‚ операции по реализации товаров.
2. Налоговая база — стоимостная‚ физическая или иная характеристика объекта (размер дохода‚ кадастровая стоимость недвижимости).
3. Налоговый период — срок‚ по итогам которого определяется база и исчисляется налог (как правило‚ календарный год).
4. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения базы.
5. Порядок исчисления налога — кто и как рассчитывает сумму к уплате.
6. Порядок и сроки уплаты налога — например‚ по имущественным налогам физических лиц налог уплачивается не позднее 1 декабря года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (статья 409 НК РФ).

Если хотя бы один из обязательных элементов не определён‚ налог не может считаться установленным‚ а обязанность по его уплате не возникает. Это подтверждается и судебной практикой.

Роль ИФНС: исчисление и контроль

После того как налог законодательно установлен‚ в работу включается налоговый орган. Порядок исчисления регулируется статьёй 52 НК РФ:

• Как правило‚ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога за налоговый период исходя из налоговой базы‚ ставки и льгот (это касается организаций и предпринимателей).
• В случаях‚ предусмотренных Кодексом (например‚ по налогу на имущество физических лиц‚ транспортному и земельному налогам для граждан)‚ сумму налога исчисляет налоговый орган на основании сведений‚ полученных от регистрирующих органов (Росреестр‚ ГИБДД и др.)‚ и направляет налогоплательщику уведомление.

Порядок уплаты установлен статьёй 58 НК РФ: уплата производится в сроки‚ предусмотренные для каждого налога‚ при этом в ряде случаев авансовые платежи перечисляются до представления налоговой декларации.

Как ИФНС получает данные для расчёта

Налоговые органы формируют налоговую базу на основании:

• деклараций и расчётов‚ представленных налогоплательщиками;
• данных бухгалтерского учёта и отчётности организаций;
• сведений от государственных органов (о регистрации недвижимости‚ транспортных средств);
• информации от налоговых агентов (например‚ работодателей по НДФЛ).

Таким образом‚ ИФНС не «устанавливает» налоги — она действует строго в рамках закона. Налог считается установленным только при наличии всех элементов налогообложения‚ закреплённых в статье 17 НК РФ‚ а введение региональных и местных налогов осуществляется актами субъектов РФ и муниципальных образований в пределах‚ заданных Налоговым кодексом. Задача налоговой инспекции — правильно исчислить налог (где это предусмотрено законом)‚ уведомить плательщика и проконтролировать своевременную уплату.