Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от № 114н) — одно из самых сложных для практического применения положений российского бухгалтерского учета. Однако далеко не все организации обязаны его применять. В этой статье разберем, кто вправе отказаться от ПБУ 18/02, как это оформить и какие изменения готовит Минфин.
Кто обязан применять ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 применяют организации, которые являются плательщиками налога на прибыль и составляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам. Цель положения — отразить в учете и отчетности разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, возникающие из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета.
Кто вправе не применять ПБУ 18/02
Пункт 2 ПБУ 18/02 прямо устанавливает перечень организаций, которые вправе не применять это положение:
- Субъекты малого предпринимательства — организации, отвечающие критериям малого бизнеса (по численности работников, выручке и структуре уставного капитала);
- Некоммерческие организации (НКО);
- Организации, получившие статус участника проекта «Сколково» в соответствии с Федеральным законом № 244-ФЗ.
Кроме того, ПБУ 18/02 не применяется вовсе:
- кредитными организациями;
- государственными (муниципальными) учреждениями;
- организациями, не уплачивающими налог на прибыль (например, применяющими УСН, ЕСХН, патентную систему, а также плательщиками налога на игорный бизнес).
Как оформить отказ от применения
Право не применять ПБУ 18/02, это именно право, а не обязанность. Организация, принявшая решение об отказе, должна:
- Закрепить это решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета;
- Раскрыть информацию о неприменении ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Важно помнить: если организация утрачивает статус субъекта малого предпринимательства, она обязана начать применять ПБУ 18/02 с начала года, следующего за годом утраты статуса.
Исключение: обязательный аудит
Существенный нюанс: малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту, не вправе отказаться от применения ПБУ 18/02. К таким организациям относятся, в частности, акционерные общества, эмитенты ценных бумаг и ряд других. Поэтому перед принятием решения об отказе следует проверить, не подпадает ли организация под критерии обязательного аудита.
Плюсы и минусы отказа от ПБУ 18/02
Преимущества:
- значительное упрощение бухгалтерского учета;
- снижение трудозатрат и риска ошибок;
- экономия на автоматизации и обучении персонала.
Недостатки:
- отчетность становится менее информативной для пользователей (инвесторов, банков);
- при утрате права на неприменение придется восстанавливать учет отложенных налоговых активов и обязательств;
- возможные вопросы при привлечении финансирования.
Готовящиеся изменения в ПБУ 18/02
Минфин России разместил на портале проектов нормативных правовых актов проект приказа о внесении изменений в ПБУ 18/02. Поправки носят в основном уточняющий характер: корректируется терминология, приводятся в соответствие отдельные нормы с актуальными федеральными стандартами бухгалтерского учета. Организациям, применяющим положение, стоит отслеживать принятие приказа и своевременно скорректировать учетную политику.
Не применять ПБУ 18/02 вправе малые предприятия (кроме подлежащих обязательному аудиту), некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». Решение об отказе необходимо закрепить в учетной политике и раскрыть в отчетности. Перед отказом рекомендуется взвесить все «за» и «против»: упрощение учета может обернуться снижением прозрачности отчетности для ее пользователей.