Земельный налог, один из местных налогов, который уплачивается владельцами земельных участков в бюджеты муниципальных образований. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Ключевой вопрос, который возникает у граждан и организаций,, кто именно обязан платить этот налог. Разберёмся в этом подробно.
Общее правило: статья 388 НК РФ
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на одном из следующих прав:
- право собственности;
- право постоянного (бессрочного) пользования;
- право пожизненного наследуемого владения.
Таким образом, плательщиком земельного налога является обладатель вещного права на землю. Именно наличие зарегистрированного права, а не фактическое использование участка, определяет обязанность по уплате налога.
Кто не признаётся плательщиком земельного налога
Не являются налогоплательщиками организации и физические лица, которые владеют земельными участками на следующих основаниях:
- право безвозмездного пользования — налог в этом случае платит собственник участка;
- договор аренды — арендаторы уплачивают арендную плату, а земельный налог остаётся обязанностью арендодателя (собственника);
- право безвозмездного срочного пользования.
Кроме того, после 1 января 2010 года организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только земельные участки, которые не облагаются этим налогом (например, изъятые из оборота или входящие в состав общего имущества многоквартирного дома).
Особенности для физических лиц
Граждане, владеющие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения, уплачивают налог на основании уведомления, которое направляет налоговый орган. Самостоятельно рассчитывать налог физическим лицам не требуется, это делает инспекция на основе данных Росреестра о кадастровой стоимости участка и зарегистрированных правах.
Отдельные категории граждан (пенсионеры, инвалиды, ветераны и другие льготники) могут претендовать на налоговые вычеты и льготы, предусмотренные статьёй 391 НК РФ и местными нормативными актами.
Особенности для организаций
Организации, владеющие земельными участками на соответствующих правах, самостоятельно исчисляют сумму налога и авансовых платежей. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января налогового периода.
Определение плательщика при отсутствии данных в ЕГРН
ФНС России разъяснила порядок определения плательщиков земельного налога в ситуациях, когда сведения о праве на участок отсутствуют в Едином государственном реестре недвижимости. В таких случаях налоговые органы руководствуются имеющимися правоустанавливающими документами: свидетельствами о праве собственности, государственными актами, решениями органов власти о предоставлении земли и иными документами, подтверждающими право на участок.
Важно учитывать, что обязанность по уплате налога возникает с момента возникновения права на участок и прекращается с момента регистрации прекращения этого права. Судебная практика подтверждает: лицо считается налогоплательщиком до тех пор, пока не зарегистрирован переход или прекращение права, даже если фактически оно участком уже не пользуется.
- Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
- Арендаторы и пользователи земли на праве безвозмездного пользования налог не платят.
- Обязанность по уплате налога привязана к зарегистрированному (или подтверждённому документами) праву на участок, а не к факту его использования.
- Физические лица платят налог по уведомлению из налоговой инспекции, организации рассчитывают его самостоятельно.
Если у вас возникли вопросы о статусе плательщика земельного налога, рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту нахождения участка или ознакомиться с актуальной редакцией главы 31 Налогового кодекса РФ.