Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП), занимающимися производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции․ Одним из ключевых элементов учета на ЕСХН является Книга учета доходов и расходов (КУДиР)․ Однако с 2024 года в правила ее ведения вошли существенные изменения, которые различаются для ИП и юрлиц․

В данной статье подробно разберем, как правильно отражать налог ЕСХН в КУДиР, кто обязан ее вести, а кто освобожден от этой обязанности, а также рассмотрим актуальные формы и порядок заполнения на 2024–2026 годы․

Кто обязан вести КУДиР на ЕСХН с 2024 года?

Главное нововведение, вступившее в силу с 1 января 2024 года (Федеральный закон от № 642-ФЗ), — это разделение обязанностей по ведению КУДиР для разных категорий налогоплательщиков:

• Индивидуальные предприниматели (ИП) на ЕСХН — обязаны вести КУДиР․ Для них это остается основным документом для подтверждения налогооблагаемой базы и расчета авансовых платежей и годового налога․
• Организации (юридические лица) на ЕСХН — НЕ обязаны вести КУДиР․ Налогооблагаемую базу и размер налога они определяют на основе данных бухгалтерского учета (счетов 68, 90, 91 и др․)․

Важно: Если организация на ЕСХН не ведет бухгалтерский учет (например, малый бизнес, ведущий упрощенный бухучет), она все равно не ведет КУДиР, а формирует налоговую базу по данным своего бухгалтерского учета, какой бы формы он ни был;

Отмена заверения КУДиР в налоговой инспекции

Еще одно значительное упрощение с 2024 года: предпринимателям (ИП) не нужно заверять КУДиР в налоговом органе перед началом ведения или в начале каждого налогового периода․

Ранее (до 2024 г․) КУДиР требовалось пронумеровать, сшить, закрепить последнюю страницу с заявлением о количестве листов, подписать, поставить печать (если есть) и сдать в инспекцию для простановки отметки о принятии к учету․ Теперь эта процедура отменена․ КУДиР ведется самостоятельно и хранится у налогоплательщика для предъявления по требованию контролирующих органов․

Форма КУДиР для ЕСХН (утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@N]@)

Для ИП на ЕСХН утверждена новая форма КУДиР, которая учитывает специфику режима (учет доходов и расходов по налоговому периоду — календарному году)․ Книга состоит из следующих разделов:

1. Раздел 1․ Доходы․ Отражаются все доходы, учитываемые при определении налоговой базы ЕСХН (реализация продукции, неторговые доходы и т․д․)․
2. Раздел 2․ Расходы․ Отражаются расходы, уменьшающие налоговую базу (материальные, трудовые, амортизация, иные обоснованные и документарно подтвержденные)․
3. Раздел 4․ Расчет авансовых платежей․ Заполняется по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев)․

КУДиР может вестись в бумажном или электронном виде․ При электронном ведении должна быть обеспечена возможность получения информации в виде документа на бумажном носителе, а также защита от несанкционированного изменения данных․

Порядок заполнения КУДиР ИП на ЕСХН: пошаговая инструкция

Шаг 1: Оформление титульного листа и сведения о налогоплательщике

На первой странице указываются:

• ФИО ИП, ИНН, ОГРНИП․
• Налоговый период (год)․
• Код налогового органа (по месту учета)․
• Дата начала ведения книги (обычно 1 января года или дата регистрации/перехода на ЕСХН)․

Шаг 2: Заполнение Раздела 1 «Доходы»

Строки заполняются хронологически по мере возникновения доходов (по кассовому методу — в день получения денег/имущественных прав)․

Колонки раздела:

• Порядковый номер․
• Дата и номер первичного документа (чек, накладная, акт, выписка из банка)․
• Наименование документа․
• Содержание операции (например: «Реализация пшеницы 5 т», «Аренда земли»)․
• Сумма дохода (всего)․
• В том числе доходы, облагаемые по ставке 0% (если применимо, например, реализация собственной продукции)․
• В том числе доходы, облагаемые по ставке 6% (для иных доходов, не связанных с производством/реализацией своей продукции)․

Шаг 3: Заполнение Раздела 2 «Расходы»

Расходы учитываються в день их фактической оплаты (кассовый метод)․ Важно: расход должен быть экономически обоснованным, документарно подтвержденным и относиться к перечню ст․ 346․5 НК РФ․

Основные колонки:

• Порядковый номер․
• Дата и номер первичного документа (счет-фактура, УПД, кассовый ордер, платежное поручение)․
• Наименование документа․
• Содержание операции (наименование расхода)․
• Сумма расхода (всего)․
• Распределение по статьям: материальные расходы, оплата труда, отчисления на фонды, амортизация, иные расходы․

Шаг 4: Заполнение Раздела 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога»

Заполняется один раз в год — по итогам налогового периода (календарного года)․

• Строка 010: Сумма доходов (итог Раздела 1)․
• Строка 020: Сумма расходов (итог Раздела 2)․
• Строка 030: Налоговая база (стр․ 010 минус стр․ 020)․ Если отрицательная — ставится 0 (убыток не переносится на будущие периоды на ЕСХН)․
• Строка 040: Сумма налога (Налоговая база × 6% или 0% в зависимости от структуры доходов)․
• Строки 050–070: Учет сумм авансовых платежей, перечисленных за отчетные периоды․
• Строка 080: Сумма налога к доплате (или переплаты) в бюджет по итогам года․

Шаг 5: Заполнение Раздела 4 «Расчет авансовых платежей»

Заполняется по итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев)․

• Определяется налоговая база за период (доходы за период минус расходы за период)․
• Рассчитывается авансовый платеж (База × 6%)․
• Учитываются авансовые платежи за предыдущие периоды текущего года․
• Определяется сумма к уплате за текущий отчетный период․
• Срок уплаты авансового платежа — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․ Годовой налог — до 25 апреля следующего года․

Особенности учета для организаций (юрлиц) на ЕСХН

Как указано выше, организации не ведут КУДиР․ Расчет налога производится на основе бухгалтерского учета․

Как это работает на практике:

• Доходы учитываются по счету 90 «Продажи» (кредит 90, дебит 62/76/51/50) в момент реализации (начисления), а не оплаты․ Внимание: для ЕСХН организаций метод определения доходов/расходов — начисления (ст․ 346․5 НК РФ), в отличие от ИП (кассовый метод)․
• Расходы собираются на счетах 20, 23, 25, 26, 44 и списываются на дебит 90․2 «Себестоимость продаж» в том же периоде, к которому относятся доходы (принцип соответствия);
• Налоговая база = Доходы (кредит 90․1, 90․3, 90․9 и иные доходы по счету 91) минус Расходы (дебит 90․2, 90․7, 90․9 и иные расходы по счету 91), уменьшенная на сумму убытков прошлых лет (если есть право)․
• Расчет налога оформляется во Внутренней справке-расчете (форма не регламентирована строго, разрабатывается в УП) или в налоговой декларации по ЕСХН․

Типичные ошибки при заполнении КУДиР на ЕСХН (для ИП)

1. Учет доходов/расходов по начислению․ ИП на ЕСХН обязаны использовать кассовый метод (день поступления/выдачи денег)․ Учет по отгрузке (начислению) недопустим․
2. Включение в расходы недокументированных затрат․ Любой расход должен быть подтвержден первичным документом (договор, счет, акт, накладная, чек ККТ, платежка)․ Без документа — расхода нет․
3. Учет расходов, не связанных с деятельностью․ Личные расходы ИП, штрафы, пени, налоги (кроме НДФЛ за сотрудников и страховых взносов) в КУДиР не берутся․
4. Неверное распределение доходов по ставкам (0% и 6%)․ Ставка 0% применяется к доходам от реализации собственной произведенной/переработанной продукции․ Покупно-продажные операции (торговля чужим) облагаются по 6%․
5. Пропуск авансовых платежей в Разделе 4․ Это ведет к расхождению с декларацией и начислению пени․

Хранение КУДиР и первичных документов

Согласно ст․ 23 НК РФ, КУДиР и первичные документы (договоры, счета, накладные, чеки, выписки) должны храниться в течение 5 лет с момента окончания налогового периода, в котором они были составлены/получены․

При проверке (камеральной или выездной) инспектор имеет право запросить КУДиР и первичку․ Отсутствие книги или несоответствие данных книги данным декларации влечет штрафы (ст․ 120, 126 НК РФ)․

Переход на ЕСХН в середине года: как вести КУДиР?

Если ИП перешел на ЕСХН с другого режима (например, с УСН или ОСНО) в середине года:

• КУДиР по ЕСХН начинает вестись с даты перехода (даты вступления в силу уведомления)․
• Доходы и расходы, возникшие до перехода, в новую КУДиР не переносятся (они учитывались в старой системе/книге)․
• Налоговый период для «нового» ЕСХН, это оставшаяся часть календарного года․ Авансовые платежи считаются за неполные отчетные периоды․

Электронные сервисы для ведения КУДиР

В 2024–2026 годах большинство ИП на ЕСХН используют специализированные онлайн-сервисы (Мой Дело, Контур․Эльба, 1С-Фреш, Кнопка и др․) или программы 1С:УСН/Бухгалтерия․

Преимущества:

• Автоматическое заполнение КУДиР из банковской выписки и загруженных документов․
• Контроль заполнения обязательных реквизитов․
• Авторасчет авансовых платежей и годового налога․
• Формирование декларации по ЕСХН и отправка в ФНС․
• Хранение электронного архива первички (в соответствии с требованиями ФНС к электронным документам)․

Резюме: чек-лист для ИП на ЕСХН на 2024–2026 гг․

Ведение КУДиР на ЕСХН в 2024–2026 годах стало проще для ИП за счет отмены обязательного заверения в налоговой, но требует строгого соблюдения кассового метода учета и четкого разделения доходов по ставкам 0% и 6%․ Для организаций на ЕСХН КУДиР вообще не требуется, налоговая база формируется исключительно по бухгалтерским данным по начисленному методу․

Грамотное ведение книги — это не только выполнение требований закона, но и гарантия отсутствия доплат, пени и штрафов при камеральной проверке декларации (которая проводится автоматически у каждого налогоплательщика)․ Использование современных облачных сервисов бухгалтерии минимизирует риск ошибок и экономит время предпринимателя․

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство может меняться․ Принятие решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется согласовывать с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом․