Налог на прибыль организаций — один из ключевых налогов российской налоговой системы. Особенностью его уплаты является авансовый механизм: компании перечисляют налог в бюджет не только по итогам года, но и в течение отчётного периода. В этой статье подробно разберём, что такое квартальные авансовые платежи, кто обязан их платить, как рассчитать сумму и в какие сроки перечислить деньги.
Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовый платёж — это частичная уплата налога в течение налогового периода (календарного года). Такой механизм позволяет равномерно распределять налоговую нагрузку на бюджет и на налогоплательщика. По итогам года компания рассчитывает окончательную сумму налога и доплачивает разницу либо получает переплату к зачёту или возврату.
Порядок уплаты авансовых платежей регулируется статьёй 286 Налогового кодекса РФ. Законодательство предусматривает три способа уплаты авансов:
- ежеквартальные авансовые платежи (без ежемесячных);
- ежемесячные авансовые платежи внутри квартала плюс квартальный платёж;
- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
В данной статье речь пойдёт о первом, самом простом варианте — уплате авансов только раз в квартал.
Кто вправе платить авансы раз в квартал
Право уплачивать только квартальные авансовые платежи имеют организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). То есть суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 60 млн рублей.
Кроме того, квартальные авансы уплачивают независимо от размера выручки:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации, работающие через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Важно: выручка определяется по правилам статьи 249 НК РФ, то есть без учёта внереализационных доходов. Проверять лимит нужно ежеквартально: как только средняя выручка превысит 15 млн рублей, со следующего квартала придётся перейти на ежемесячные авансовые платежи.
Отчётные периоды и сроки уплаты
При квартальном способе отчётными периодами являются:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев.
Авансовый платёж перечисляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом:
- за I квартал — до 28 апреля;
- за полугодие — до 28 июля;
- за 9 месяцев — до 28 октября;
- налог за год — до 28 марта следующего года.
Если срок выпадает на выходной или праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день. С 2023 года платежи производятся в рамках единого налогового платежа (ЕНП), а до наступления срока уплаты необходимо подать уведомление об исчисленных суммах либо декларацию.
Как рассчитать квартальный авансовый платёж
Расчёт производится нарастающим итогом с начала года по формуле:
Авансовый платёж = Налоговая база × Ставка налога − Авансы, уплаченные ранее
Основная ставка налога на прибыль, 20%, из которых 3% направляется в федеральный бюджет и 17% — в региональный (с 2025 года ставка увеличена до 25%: 8% в федеральный и 17% в региональный бюджет). Для отдельных категорий налогоплательщиков и видов доходов действуют пониженные ставки.
Пример расчёта
ООО «Пример» платит авансы поквартально. Налоговая база:
- I квартал, 500 000 руб.;
- полугодие — 1 200 000 руб.;
- 9 месяцев, 1 800 000 руб.;
- год — 2 500 000 руб.
Расчёт (по ставке 20%):
- I квартал: 500 000 × 20% = 100 000 руб.
- Полугодие: 1 200 000 × 20% − 100 000 = 140 000 руб.
- 9 месяцев: 1 800 000 × 20% − 240 000 = 120 000 руб.
- Год: 2 500 000 × 20% − 360 000 = 140 000 руб. (доплата по итогам года).
Если по итогам отчётного периода получен убыток, авансовый платёж не уплачивается, а ранее перечисленные суммы образуют переплату.
Отчётность
При квартальном способе декларация по налогу на прибыль подаётся четыре раза в год: по итогам каждого отчётного периода (до 25-го числа месяца, следующего за кварталом) и годовая — до 25 марта. Это существенное преимущество: компании не нужно ежемесячно сдавать отчётность, в отличие от плательщиков ежемесячных авансов.
Ответственность за нарушение сроков
За несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются пени за каждый день просрочки. Штраф за неуплату авансов не применяется, однако за неуплату налога по итогам года возможен штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленной неуплате).
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль раз в квартал — наиболее удобный вариант для небольших организаций с выручкой до 15 млн рублей в квартал. Он минимизирует количество платежей и отчётов, упрощает планирование денежных потоков. Главное — регулярно контролировать размер выручки, чтобы своевременно перейти на ежемесячные платежи при превышении лимита, и соблюдать установленные сроки уплаты и подачи деклараций.