Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов в Российской Федерации. Однако Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает широкий спектр налоговых льгот‚ позволяющих определенным категориям налогоплательщиков полностью или частично освободиться от уплаты данного налога. На 10 января 2026 года актуальным правовым основанием является статья 381 НК РФ («Налоговые льготы») и статья 381.1 НК РФ («Порядок применения налоговых льгот»).

Классификация налоговых льгот

В соответствии с п. 1 ст. 381.1 НК РФ‚ с 1 января 2018 года налоговые льготы делятся на два вида:

• Федеральные налоговые льготы — предусмотрены непосредственно ст. 381 НК РФ. Они действуют на всей территории РФ и предоставляют полное освобождение от уплаты налога в отношении определенного имущества.
• Региональные налоговые льготы — устанавливаются законами субъектов РФ (в основном в законах о введении в действие Налогового кодекса на территории региона). Они могут предусматривать снижение ставок‚ уменьшение налоговой базы или полное освобождение для дополнительных категорий плательщиков.

Важно: Согласно п. 1 ст. 381.1 НК РФ‚ ряд федеральных льгот (в частности‚ пункты 21‚ 24 (частично) ст. 381 НК РФ) применяются на территории субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ. Без регионального закона эти федеральные преференции не действуют.

Основные категории организаций‚ освобожденных от налога (Федеральный уровень)

Статья 381 НК РФ содержит исчерпывающий перечень имущества и категорий налогоплательщиков‚ освобождаемых от налогообложения. Ниже приведены ключевые пункты‚ актуальные на 2026 год;

Специализированные организации и учреждения

• П. 1 ст. 381 НК РФ: Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (ФСИН) — в отношении имущества‚ используемого для выполнения возложенных на них задач.
• П. 2 ст. 381 НК РФ: Религиозные организации, в отношении имущества‚ используемого исключительно для религиозных целей (богослужения‚ обучение‚ благотворительность и т.д.). (Актуально на 2026 г.: подтверждено судебной практикой и разъяснениями ФНС).
• П. 3 ст. 381 НК РФ: Общероссийские общественные организации инвалидов (включая их союзы)‚ если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% от числа членов — в отношении имущества‚ используемого для статных целей.
• П. 4 ст. 381 НК РФ: Организации‚ созданные в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании (Пенсионный фонд и его территориальные органы) — в отношении имущества‚ используемого для выполнения возложенных функций.

Инновационная и наукоемкая деятельность

• П. 21 ст. 381 НК РФ: Участники проектов Сколковского инновационного центра — в отношении имущества‚ используемого для реализации проектов. Условие: требуеться принятие закона субъектом РФ.
• П. 21.1 ст. 381 НК РФ (введен ФЗ от № 466-ФЗ): Системообразующие территориальные сетевые организации и иные организации‚ обеспечивающие функционирование единой национальной электрической сети — в отношении имущества‚ используемого для осуществления регулируемой деятельности. (Актуально с 2021 г.‚ подтверждено на 2026 г.).
• П. 28 ст. 381 НК РФ: Организации-жители технологических парков (технопарков) — в отношении имущества‚ используемого для реализации проектов в технопарке. Важно: Письмо ФНС от № БС-4-21/10080 напоминает: если организация утратила статус жителя‚ право на льготу прекращается с начала следующего налогового (отчетного) периода.

Энергетический сектор (Новые льготы с 2025 года)

Федеральный закон от № 412-ФЗ (вступил в силу с ) дополнил ст. 381 НК РФ новыми пунктами для электроэнергетики:

• П. 28.1 ст. 381 НК РФ: Имущество организаций электроэнергетики‚ используемое для передачи и распределения электрической энергии (сети 110 кВ и выше‚ подстанции)‚, освобождается от налога.
• П. 28.2 ст. 381 НК РФ: Имущество‚ используемое для производства электрической энергии на атомных‚ гидроэлектростанциях и ТЭС определенной мощности (перечень уточняется Правительством РФ).

Данные меры направлены на снижение тарифной нагрузки и стимулирование инвестиций в обновление основных фондов энергосектора.

Имущество‚ не облагаемое у всех категорий налогоплательщиков

Независимо от статуса организации‚ не являются объектом налогообложения (п. 1 ст. 381 НК РФ и ст. 374 НК РФ):

• Движимое имущество‚ принятое на учет в качестве основных средств после (кроме имущества‚ амортизация по которому не исчисляется).
• Земельные участки‚ водные объекты и иные природные ресурсы.
• Имущество‚ консервированное в установленном порядке (сроком более 3 месяцев).
• Имущество‚ используемое для охраны окружающей среды (очистные сооружения и т.д.).
• Имущество культурной ценности (музейные фонды‚ памятники истории и культуры).

Порядок применения льгот: ключевые требования 2026 года

Наличие права на льготу не означает автоматического освобождения. Налогоплательщик обязан соблюсти процедуру‚ зафиксированную в ст. 381.1 НК РФ:

1. Фактическое использование: Имущество должно реально использоваться для целей‚ предусмотренных льготным пунктом (например‚ для религиозной деятельности‚ реализации проекта в технопарке‚ передачи электроэнергии). Нецелевое использование влечет потерю права на льготу.
2. Отдельный учет: Организация должна вести отдельный учет доходов/расходов и стоимости имущества‚ в отношении которого применяется льгота (п. 3 ст. 381.1 НК РФ). Без отдельного учета льгота не предоставляется.
3. Уведомление (для региональных льгот и условных федеральных): В ряде случаев требуется направить уведомление в налоговый орган о применении льготы (сроки и форма устанавливаються ФНС).
4. Сроки применения: Льгота применяется с начала налогового периода‚ в котором возникли основания‚ при условии соблюдения требований отдельного учета. Если основания прекратились — льгота перестает действовать с начала следующего налогового периода.

Региональные особенности и судебная практика

Законы субъектов РФ могут:

• Устанавливать нулевую ставку по налогу на имущество для отдельных категорий (например‚ МСП‚ социальные предприятия‚ организации туристической отрасли).
• Предоставлять льготы на имущество‚ используемое в приоритетных для региона отраслях (сельское хозяйство‚ IT‚ туризм).
• Активировать условные федеральные льготы (п. 21‚ 24 ст. 381 НК РФ) путем принятия профильного закона.

Пример из практики 2024–2025 гг.: Суды отказывали в применении п. 28 ст. 381 НК РФ (технопарки) организациям‚ которые формально сохраняли статус жителя‚ но не вели реальную деятельность по проекту на территории парка или не обеспечивали отдельный учет стоимости имущества.

Чек-лист для бухгалтера / налогоплательщика на 2026 год

Система освобождения от налога на имущество организаций в 2026 году остается многоуровневой: федеральные льготы (ст. 381 НК РФ) формируют базу‚ а региональные законы определяют окончательную нагрузку в конкретном субъекте. Ключевыми трендами последних лет стали:

• Расширение льгот для реального сектора экономики (технопарки‚ Сколково‚ энергетика с 2025 г.).
• Жесткое требование отдельного учета и целевого использования имущества.
• Необходимость мониторинга регионального законодательства для активации «условных» федеральных преференций.

Рекомендация: Перед заполнением декларации за 2025 год (сдача до ) и расчетом авансовых платежей за 2026 год‚ проведите инвентаризацию имущества с разделением на облагаемое и льготное‚ убедитесь в наличии региональных законов‚ активирующих п. 21/24/28 ст. 381 НК РФ‚ и оформите первичную документацию‚ подтверждающую целевое использование активов.

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте НК РФ‚ Федеральных законах № 401-ФЗ (2016)‚ № 466-ФЗ (2020)‚ № 412-ФЗ (2024)‚ письмах ФНС России (в т.ч. от № БС-4-21/10080) и судебной практике на . Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.