Что такое материальные затраты

Материальные затраты — это часть средств, которые предприятие использует для приобретения ресурсов, участвующих в производственном процессе. Они занимают значительную долю в себестоимости продукции и напрямую влияют на финансовый результат деятельности организации.

В соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение материалов для упаковки и подготовки товаров к реализации;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви;
• на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

Определение стоимости материально-производственных запасов

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая:

1. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
2. ввозные таможенные пошлины и сборы;
3. расходы на транспортировку;
4. иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Например, топливный сбор при доставке товара (за минусом НДС, принимаемого к вычету) включается в стоимость приобретенных материалов, сырья, инструментов и полуфабрикатов.

Материальные затраты в бухгалтерском учете

С 2021 года в учете материальных расходов необходимо руководствоваться ФСБУ 5/2019 «Запасы». Затраты предприятия в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции и участвуют в формировании финансового результата того отчетного периода, к которому они относятся.

Классификация расходов в налоговом учете в целом соответствует группировке, предусмотренной для целей бухгалтерского учета. Расходы подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Кроме того, расходы делятся на прямые и косвенные, что важно для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Понятие фонда возмещения

Фонд возмещения — это экономическая категория, отражающая часть стоимости произведенного продукта, которая возвращается в производство для восполнения израсходованных средств производства. В состав фонда возмещения входят:

• стоимость израсходованных сырья и материалов;
• стоимость потребленного топлива и энергии;
• амортизационные отчисления, возмещающие износ основных средств;
• стоимость вспомогательных материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, материальные затраты составляют основную часть фонда возмещения, поскольку именно они обеспечивают простое воспроизводство — возобновление производственного процесса на прежнем уровне.

Возмещаемые расходы: учет и налогообложение

Отдельного внимания заслуживают возмещаемые расходы — затраты, которые организация несет, но которые впоследствии компенсируются третьими лицами (например, заказчиком, страховой компанией или контрагентом). Особенности их учета:

1. В бухгалтерском учете суммы поступивших возмещений отражаются на счетах учета расчетов.
2. В налоговом учете производятся налоговые корректировки, в результате которых суммы возмещений дополнительно включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
3. Сами возмещаемые затраты, как правило, не уменьшают налоговую базу, если их компенсация признается доходом.

Значение для налога на прибыль

База для уплаты налога на прибыль — это разница между налоговыми доходами и расходами. С учетом доходов проблем обычно не возникает, а вот учет расходов нередко вызывает у бухгалтеров затруднения. Чтобы материальные расходы были приняты в целях налогообложения, они должны быть:

• экономически обоснованными — направленными на получение дохода;
• документально подтвержденными — оформленными первичными учетными документами;
• произведенными в рамках деятельности, связанной с реализацией товаров, работ, услуг.

Материальные затраты — ключевой элемент себестоимости продукции и основа фонда возмещения, обеспечивающего непрерывность производственного цикла. Правильная классификация и документальное оформление этих расходов позволяет организации корректно формировать финансовый результат, оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль и избегать претензий со стороны контролирующих органов. При учете следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ и ФСБУ 5/2019 «Запасы».