и механизма Единого налогового платежа (ЕНП) кардинально изменило архитектуру зачисления налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Статья посвящена правовому регулированию распределения налоговых доходов (в т.ч. именуемых в практике «единым налогом» в рамках УСН или НДФЛ) между бюджетами трех уровней, порядку работы казначейских органов и актуальным нормативам распределения на текущий период.

Правовая основа распределения налоговых доходов

Ключевым документом, регулирующим вопросы межбюджетных отношений и распределения доходов, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Статья 58 БК РФ устанавливает классификацию доходов бюджетов на:

• Федеральные;
• Доходы бюджетов субъектов РФ;
• Местные доходы.

Особую категорию составляют регулирующие доходы — налоги, сборы и иные обязательные платежи, которые в соответствии с БК РФ, законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и законами субъектов РФ распределяются между бюджетами разных уровней по установленным нормативам (долям).

С введением ЕНС (ст. 45, 46, 78 НК РФ) налогоплательщики перечисляют единый платеж на единый реквизит (БИК 044525225, счет № 40102###0059 ФК РФ). Дальнейшее распределение средств между конкретными видами налогов и бюджетами осуществляется автоматически Федеральной казначейством (через УФК) на основании данных налоговых органов.

Механизм распределения в условиях Единого налогового счета (ЕНС)

Роль Федерального казначейства и УФК

Согласно изменениям в НК РФ и БК РФ, Управления Федерального казначейства (УФК) осуществляют учет и распределение налоговых поступлений, поступивших на ЕНС, между бюджетами бюджетной системы РФ. Процесс выглядит следующим образом:

1. Налогоплательщик перечисляет ЕНП на счет ЕНС в ФК РФ.
2. Налоговый орган (ФНС России) формирует и направляет в ФК РФ сведения о начисленных суммах налогов, сборов, страховых взносах, пенях, штрафов и процентах (в порядке, установленном ст. 78 НК РФ).
3. ФК РФ (через УФК) на основании этих сведений производит зачисление средств на соответствующие счета бюджетов (федеральный, региональный, местный) в соответствии с действующими нормативами распределения.

Важно: В исполнительных документах (исполнительных листах, судебных приказах) по взысканию налогов в доход бюджетов, согласно разъяснениям ФК РФ (например, письмо УФК по Тульской области от № 66-10-52/17-2903), в графе «Взыскатель» указывается соответствующий территориальный орган ФНС России, а получателем платежа выступает УФК.

Порядок зачисления: приоритетность погашения задолженностей

Средства с ЕНС списываются в строгой очередности (п. 10 ст. 78 НК РФ):

1. НДФЛ (в т.ч. удерживаемый налоговым агентом).
2. Страховые взносы.
3. Налоги, сборы, платежи (в порядке возникновения обязательства).
4. Пени, штрафы, проценты.

Распределение между бюджетами происходит в момент зачисления каждого конкретного вида налога после его идентификации ФНС.

Нормативы распределения основных регулирующих доходов (актуально на 2024–2026 гг.)

Нормативы распределения устанавливаются ежегодно Законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период (ст. 60 БК РФ). Ниже приведены ключевые нормативы для основных регулирующих налогов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной регулирующий доход

НДФЛ является классическим примером налога, распределяемого по нормативам. Доходы от НДФЛ зачисляются в бюджеты в следующих долях (утверждены Законами о федеральном бюджете на 2024–2026 гг.):

Примечание: Данные нормативы действуют стабильно уже несколько лет. Доля НДФЛ, зачисляемая в местные бюджеты, в общем порядке не предусмотрена (кроме отдельных специфических категорий налогоплательщиков, например, НДФЛ с доходов нотариусов, адвокатов — 100% в местный бюджет).

Налог на прибыль организаций

Распределяется между федеральным и региональным бюджетами. С 2017 года нормативы фиксированы на уровне:

• Федеральный бюджет: 3% (с 2025 г. планируется изменение структуры ставок, однако норматив распределения базовой части остается ключевым параметром).
• Бюджеты субъектов РФ: 17% (базовая ставка 20% минус 3% федеральная).

Субъекты РФ имеют право снижать свою долю (17%) до 13,5% в пользу отдельных категорий налогоплательщиков (инвестиционные контракты, СТО, ТОР и др.), что не влияет на федеральную долю.

Единый налог при УСН (доходы минус расходы / доходы)

В контексте темы «единый налог» часто подразумевают налог по Упрощенной системе налогообложения (УСН). Важно различать:

• Объект «Доходы» (6%): Распределяется 100% в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 346.21 НК РФ, ст. 59 БК РФ). В федеральный бюджет не зачисляется.
• Объект «Доходы минус расходы» (15%): Распределяется 100% в бюджет субъекта РФ.
• УСН «Автоматизированный» (УСН-А) с 2023 г.: Также 100% в бюджет субъекта РФ.

Таким образом, «единый налог» УСН является исключительно региональным доходом, если иное не установлено законами субъектов РФ о передаче части в местные бюджеты (что встречается редко).

НДС (Налог на добавленную стоимость)

Распределяется по фиксированным долям (ст. 58 БК РФ, Закон о фэдеральном бюджете):

• Федеральный бюджет: 50% (с 2019 г., ранее 62%).
• Бюджеты субъектов РФ: 50%.

Акцизы

Распределяются в зависимости от вида подакцизного товара. Основная масса (акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, табак, бензин, дизель, масло) — 100% в федеральный бюджет. Акциз на автомобили — 100% в бюджеты субъектов РФ.

Особенности распределения в разрезе субъектов РФ и муниципалитетов

Внутрирегиональное распределение (Регион → Муниципалитеты)

Доля доходов, перечисляемая из бюджета субъекта РФ в местные бюджеты, устанавливается законами субъектов РФ (ст. 61 БК РФ). Это касается в первую очередь:

• НДФЛ (часть региональной доли 66,6% может передаваться в местные бюджеты по нормативу, устанавливаемому законом региона).
• Налог на имущество организаций (региональный налог, нормативы распределения устанавливаются законом субъекта).
• Транспортный налог (100% в местные бюджеты).
• Земельный налог (100% в местные бюджеты).

Пример судебной практики: место зачисления НДФЛ при продаже недвижимости

Интересный прецедент рассматривался Верховным Судом РФ (указан в предоставленных данных). Суть спора: физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе одного региона, продает недвижимость в другом регионе, где действует сниженный минимальный срок владения (3 года вместо 5 лет по общему правилу).

Позиция ВС РФ: Для целей исчисления НДФЛ приоритетным местом постановки на учет является место жительства налогоплательщика. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства. Соответственно, распределение этого НДФЛ между бюджетами (33,4% / 66,6%) произойдет в пользу бюджета субъекта, где проживает продавец, а не где находится объект недвижимости. Это подтверждает принцип: налог следует за налогоплательщиком (местом учета), а не за объектом налогообложения.

Технические аспекты и реквизиты для зачисления (2024–2026 гг.)

Для корректного отражения операций по распределению в учетной политике казначейских органов и бюджетных учреждений используются специфические счета и коды:

• Счет ЕНС в ФК РФ: 40102###0059 (БИК 044525225).
• КБК (Код по бюджетной классификации): Формируется автоматически ФНС на основании сведений от налогоплательщика (уведомление о суммах исчисленных платежей) и направляется в ФК для распределения.
• ОКТМО: Критически важен для определения муниципального образования-получателя (для локальных налогов и доли НДФЛ, идущей в местный бюджет).

В системе «Электронный бюджет» / «Открытый бюджет» (например, портал openbudget.sakhminfin.ru) можно отслеживать фактические поступления по нормативам в разрезе месяцев и КБК.

Нормативные акты, регулирующие распределение на 2026 год (плановый период)

Основным документом на плановый период (2025–2027 гг., актуально для 2026 г.) является Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» (принят ГД в третьем чтении в ноябре 2024 г., подписан Президентом в декабре 2024 г.).

В приложении к Закону о федеральном бюджете утверждаются:

1. Нормативы распределения доходов от регулирующих налогов (НДФЛ, налог на прибыль, НДС, акцизы) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.
2. Показатели межбюджетных трансфертов (дотacje, субсидии, субвенции), которые вычисляются на основе прогнозируемых доходов по нормативам.

Согласно открытым данным (КонсультантПлюс, подборка «Распределение налогов по бюджетам»), для 2026 года сохраняются базовые нормативы: НДФЛ 33,4% / 66,6%, Налог на прибыль 3% / 17%, НДС 50% / 50%. Изменения возможны только по инициативе Правительства РФ в рамках поправок к бюджету на следующий год.

Распределение налоговых доходов (включающих «единый налог» УСН, НДФЛ и иные регулирующие платежи) в бюджеты бюджетной системы РФ в текущих условиях — это полностью автоматизированный процесс, управляемый Федеральным казначейством на базе данных ФНС России в рамках механизма ЕНС/ЕНП.

Ключевые выводы для налогоплательщиков и финансовых специалистов:

• Платеж вносится единым реквизитом (ЕНП), распределение происходит «за кулисами» казначейства.
• Нормативы распределения (доли) устанавливаются ежегодно Законом о федеральном бюджете (для федерального/регионального уровня) и законами субъектов (для регионального/местного уровня).
• НДФЛ остается главным регулирующим доходом с нормативом 33,4% (Федерация) / 66,6% (Регион).
• Единый налог УСН (6% / 15%) идет 100% в бюджет субъекта РФ.
• Место зачисления НДФЛ определяется местом налогового учета (жительства) налогоплательщика, а не местоположением имущества/источника дохода.

Понимание этих механизмов необходимо для прогнозирования доходной части бюджетов всех уровней, анализа исполнения бюджетов и корректного ведения налогового учета в организациях.