Метод начисления является основным и обязательным способом ведения бухгалтерского учета для абсолютного большинства организаций в Российской Федерации․ Именно он позволяет сформировать достоверную картину финансового положения учреждения, его результатов хозяйственной деятельности и движений денежных средств за отчетный период․

Суть метода начисления

Согласно пункту 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и общепринятым принципам бухгалтерского учета, метод начисления предполагает признание хозяйственных операций (доходов и расходов) в тот момент, когда они произошли, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств․

Ключевые критерии признания по методу начисления:

• Момент возникновения права/обязательства: Доход признается в момент передачи прав собственности на товары (работы, услуги) или возникновения права на получение платежа (п․ 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)․
• Документальное подтверждение: Операция должна быть подтверждена первичными учетными документами (актами приема-передачи, накладными, счетами-фактурами, бухгалтерскими справками)․
• Расходы: Признаются в отчетном периоде, к которому они относятся, в соответствии с п․ 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (принцип соответствия доходов и расходов);

Противопоставление кассовому методу: При кассовом методе доходы и расходы фиксируют только при движении денег (поступлении на расчетный счет или в кассу)․ Метод начисления же отражает экономическую реальность: задолженность перед поставщиками или дебиторская задолженность покупателей возникает задолго до перевода денег․

Нормативная правовая база

Применение метода начисления регламентируется иерархией нормативных актов:

1. Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст․ 6, 9), устанавливает общие требования к учету․
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — закрепляет метод начисления как основной принцип (п․ 5)․
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п․ 12) — порядок признания доходов․
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п․ 6) — порядок признания расходов․
5. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — ст․ 273 (для налога на прибыль) определяет правила применения метода начисления в налоговом учете․

Кто обязан применять метод начисления?

Общее правило

Метод начисления применяется по умолчанию всеми организациями, ведущими бухгалтерский учет: АО, ООО, некоммерческие организации, бюджетные и автономные учреждения, индивидуальные предприниматели (если они ведут бухучет добровольно или по закону)․

Исключение: Малые предпринимательские субъекты

Единственным исключением являются организации, относящиеся к малым предприятиям (в соответствии со ст․ 2 Федерального закона от № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»)․

Согласно п․ 12 ПБУ 9/99 и п․ 18 ПБУ 10/99, малые предприятия имеют право (но не обязаны) применять кассовый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете․ Выбор метода закрепляется в Учетной политике на год․

Метод начисления в бухгалтерском vs Налоговом учете

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом — частая причина вопросов со стороны ФНС, особенно у компаний на УСН․

Налог на прибыль (ст․ 273 НК РФ)

• Организации, не являющиеся малыми предприятиями (выручка более 1 млн руб․ в квартал): обязаны использовать метод начисления в налоговом учете․ Здесь бухгалтерский и налоговый учет максимально сходятся․
• Малые предприятия: имеют право выбрать кассовый метод для налога на прибыль (п․ 2 ст․ 273 НК РФ)․ Это дает налоговый отсрочку: налог платится только при реальном получении денег․

Упрощенная система налогообложения (УСН)

По УСН исключительно кассовый метод (п․ 1 ст․ 346․17, п․ 1 ст․ 346․18 НК РФ)․ Доход — при получении денег, расход — при фактической оплате․

Именно здесь возникает главная коллизия: в бухгалтерском учете (метод начисления) доход/расход есть, а в налоговом по УСН (кассовый) — еще нет (или уже нет)․ Это приводит к временным разницам и необходимости их объяснения инспекторам․

Отражение в Учетной политике

Выбранный метод учета (начисления или кассовый для малых предприятий) обязательно должен быть закреплен в Учетной политике организации на финансовый год (п․ 5 ПБУ 1/2008)․

Что прописывается в Учетной политике:

• Применение метода начисления как основного принципа учета․
• Конкретные критерии признания доходов для данной отрасли/вида деятельности (момент передачи рисков, подписание акта и т․д․)․
• Порядок сопоставления доходов и расходов (принцип соответствия)․
• Примечание: изменение метода учета в течение года не допускается (кроме случаев изменения законодательства)․

Преимущества и сложности метода начисления

Преимущества:

• Достоверность отчетности: Баланс отражает реальные активы (дебиторка) и пассивы (кредиторка), а не только кассу․
• Управленческая ценность: Руководитель видит реальную рентабельность контрактов, а не только движение денег․
• Соответствие МСФО/РСБУ: Необходимо для консолидированной отчетности и привлечения инвестиций․
• Единообразие с налогом на прибыль: Для крупных компаний минимизирует постоянные и временные разницы (ПР/ВР), упрощая расчет отложенных налогов (ПБУ 18/02)․

Сложности и риски:

• Необходимость учета дебиторской/кредиторской задолженности: Требует качественного управления контрактами и своевременного выставления счетов/акта․
• Резервы под сомнительные долги: При невозможности взыскания дебиторки нужно создавать резерв (ПБУ 26/2020, РБУ 26/2020), что снижает финансовый результат․
• Расхождения с УСН: Необходимость вести параллельный налоговый учет по кассовому методу и готовить разъяснения для ФНС․
• Сложность оценки стадий готовности: Для долгосрочных контрактов (строительство, НИОКР) требуется определение процента готовности․

Практический пример

Ситуация: Организация (не малая) отгрузила товар 25 декабря 2025 г․ Договор предусматривает отсрочку платежа 30 дней․ Деньги поступили 20 января 2026 г․

Ведение бухгалтерского учета методом начисления — это не просто формальное требование стандартов, а инструмент качественного управления․ Он обеспечивает:

• Прозрачность бизнеса для собственников, инвесторов и банков․
• Возможность своевременного выявления финансовых рисков (просроченная дебиторка, нехватка оборотных средств)․
• Соответствие требованиям законодательства (ФЗ-402, ПБУ/РБУ);

Для учреждений, не являющихся малыми предприятиями, альтернативы не существует․ Для малых предприятий выбор кассового метода в бухучете возможен, но он сужает аналитические возможности отчетности․ В любом случае, выбор метода должен быть обоснован, зафиксирован в Учетной политике и последовательно применяться в течение всего финансового года․

Статья подготовлена на основе действующего на 2026 год законодательства РФ (ФЗ-402, ПБУ 1/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, НК РФ)․ Перед принятием управленческих решений рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором с учетом специфики вашей организации․