Нормативно-правовая основа оценки эффективности
Ключевым документом, регламентирующим порядок оценки налоговых расходов на федеральном уровне, является Приказ Минфина России от № 23н «Об утверждении Методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с освобождением от обложения…». Данная методика устанавливает единые подходы к анализу целесообразности сохранения, изменения или отмены преференций.
На региональном и местном уровне правовая база формируется на основе:
- Статьи 12 Налогового кодекса РФ (право субъектов РФ и МО на установление льгот);
- Федерального закона от № 263-ФЗ «О контроле за эффективностью налоговых льгот» (в ред. от 2024–2025 гг.);
- Региональных законов «О налоговых расходах» и подзаконных актов исполнительных органов власти;
- Методических рекомендаций Минфина России по оценке эффективности региональных и местных налоговых льгот.
Законодательные нововведения 2025–2026 гг.
Согласно информации из открытых источников (Финмаркет, Интерфакс, Госдума), в начале 2025 года Госдума приняла в третьем чтении законопроект, вводящий механизм оценки эффективности налоговых льгот для новых резидентов преференциальных режимов (ТОР, ОПТ, Калiningradская область и др.). Ключевые изменения:
- Обязательность предоставления отчетности о социально-экономических результатах деятельности для сохранения права на льготу.
- Расширение полномочий ФНС и региональных органов власти по доступу к данным (в т.ч. обсуждался доступ регионалов к налоговой тайне для целей контроля).
Методология оценки: от затрат к результатам
Методика Минфина (Приказ № 23н) предполагает комплексный подход, включающий три блока индикаторов:
Бюджетно-финансовый блок (Cost Analysis)
- Объем налоговых расходов — сумма необъединенных доходов бюджета за счет применения льготы (планируемый/фактический).
- Доля в доходах бюджета — вес потерь в структуре соответствующего уровня бюджета.
- Динамика за 3–5 лет — тренд роста/снижения затрат.
Социально-экономический блок (Impact Analysis)
- Инвестиционная активность: объем привлеченных инвестиций, количество созданных рабочих мест, средняя заработная плата сотрудников льготополучателей.
- Инновационная активность: количество внедренных инноваций, патентов, доля высокотехнологичной продукции.
- Развитие инфраструктуры/территории: показатели для территорий опережающего развития (ТОР, ОПТ) — ввод объектов, развитие инженерной инфраструктуры.
- Создание рабочих мест для определенных категорий граждан (инвалиды, молодежь, предпенсионеры) — для социальных льгот.
Блок «Целевое использование» (Compliance)
- Соответствие фактического использования средств целям, заявленным при получении льготы.
- Отсутствие фактов фрагментации бизнеса для получения льготы (искусственное дробление).
- Своевременность и достоверность представленной отчетности.
Специфика оценки местных налоговых льгот
Местные налоги (земельный, имущественный налог организаций, налог на имущество физлиц, торговый сбор) имеют свою специфику, требующую адаптации федеральной методологии:
| Направление | Особенности оценки на местном уровне |
|---|---|
| Субъект установления | Решение принимает представительный орган МО. Оценка должна инициироваться администрацией МО или контролно-счетным органом. |
| Бюджет-реципиент | Потери несутся исключительно местным бюджетом. Критично оценивать влияние на баланс бюджета МО (дефицит/профицит). |
| Типы льгот | |
| Информационная база | Проблема: отсутствие у МО доступа к полной налоговой отчетности (декларациях). Решение: соглашения с ФНС о передаче обезличенных массивов данных, использование ЕРН/ЕГРЮЛ. |
Проблемные зоны и вызовы (на 2025–2026 гг.)
Проблема «черного ящика» и качества данных
Как отмечалось в новостях (Интерфакс, Прим), отсутствие бухгалтерской отчетности у части компаний (МСП, НКО) делает невозможным расчет реального экономического эффекта. Минфин и ФНС делают ставку на масштабную цифровизацию учета налоговых льгот через платформы типа «Налоговый мониторинг 2.0» и региональные АИС «Налоговые расходы».
Отраслевая селективность (Пример гражданской авиации)
Министерство финансов выразило сомнения в эффективности четырех налоговых льгот для гражданской авиации, прогнозируя недополученные доходы бюджета на 2027–2029 гг. Это демонстрирует тренд: секторные льготы подвергаются жесткому ревизору с требованием доказать мультипликативный эффект для экономики в целом.
Административная нагрузка на бизнес
Алгоритм проведения оценки на уровне муниципального образования
- Инвентаризация: Составление реестра действующих местных льгот (нормативных актов, категории получателей, сроки действия).
- Сбор данных: Запрос в ФНС (по соглашению) данных по налоговой базе, суммам начисления/льготы, количеству плательщиков. Опрос льготополучателей (анкетирование).
- Расчет показателей: Применение Методики Минфина (Приказ № 23н) с адаптацией под местные показатели (например, «Прирост налоговой базы имущества на 1 рубль потери бюджета»).
- Экспертиза: Рассмотрение отчета в рабочей группе/комиссии по налоговой политике МО с участием контролирующих органов, общественности, бизнеса.
- Принятие решения:
- Продлить льготу без изменений (эффективность подтверждена).
- Модифицировать параметры (сузить круг получателей, изменить ставку/вычет, ввести KPI).
- Отменить льготу (неэффективна, дублирует федеральную, ведет к несправедливому распределению налоговой нагрузки).
- Нормативное закрепление: Принятие решения представительным органом МО о внесении изменений в закон МО «О налогах…».
Рекомендации для органов местного самоуправления
- Внедрить реестр налоговых расходов МО в электронном виде с привязкой к КБК и статьям бюджета.
- Заключить соглашения с ИФНС о предоставлении обезличенных аналитических данных для проведения экспертизы (с учетом требований ст. 102 НК РФ).
- Ввести в практику «Карту льготополучателя» — единый профиль с данными по всем видам поддержки (налоговые, субсидии, гранты) для исключения двойного финансирования.
- Использовать пилотные проекты перед масштабированием новых льгот (тестирование на ограниченной территории/группе).
- Обеспечить прозрачность: Публикация ежегодных отчетов об эффективности налоговых расходов на официальных сайтах МО (open data).
Переход к системе обязательной оценки эффективности налоговых льгот — неизбежный этап совершенствования налогового администрирования в РФ. Для муниципалитетов это не только требование законодательства (в т;ч. новых поправок в НК РФ 2025–2026 гг.), но и инструмент повышения финансовой устойчивости местного бюджета. Успех зависит от качества межведомственного взаимодействия (МО — ФНС — Минфин региона), уровня цифровизации процессов и политической воли отказаться от неэффективных, но политически удобных преференций в пользу точечной поддержки драйверов локальной экономики.
Статья подготовлена на основе открытых нормативных актов (НК РФ, Приказ Минфина № 23н, 263-ФЗ) и информационных сообщений ФИНМАРКЕТ, ИНТЕРФАКС, Госдумы РФ за период 2025–2026 гг. Материал носит информационно-аналитический характер.