Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» имеет важную особенность: даже если бизнес по итогам года сработал в убыток, налог всё равно придётся заплатить. Это так называемый минимальный налог. При этом закон позволяет учесть его в дальнейшем и уменьшить будущие платежи. Разберёмся, как это работает.
Что такое минимальный налог на УСН
Минимальный налог — это обязательный платёж для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Он составляет 1% от суммы годового налогооблагаемого дохода (без учёта расходов).
Минимальный налог уплачивается в двух случаях:
- по итогам года получен убыток (расходы превысили доходы);
- налог, рассчитанный по стандартной ставке (обычно 15%), оказался меньше минимального.
Таким образом, государство гарантирует, что налогоплательщик на УСН 15% в любом случае заплатит в бюджет хотя бы 1% от своих доходов.
Минимальный налог как убыток: суть механизма
Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, рассчитанной по общим правилам. Именно в этом смысле говорят, что минимальный налог «считается убытком» — фактически он увеличивает расходы (или убыток) будущих периодов.
Пример расчёта
Годовой доход ИП составил 5 000 000 руб., расходы — 5 010 000 руб.
- Налог по ставке 15% равен нулю, так как за год получен убыток: 5 000 000 − 5 010 000 = −10 000 руб.
- Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб. — эту сумму нужно заплатить в бюджет.
- Разницу в 50 000 руб. предприниматель сможет учесть в расходах следующего года, уменьшив налоговую базу.
Условия переноса убытка и разницы по минимальному налогу
Чтобы учесть убыток (в т.ч. образованный разницей между минимальным и стандартным налогом), должны выполняться три условия:
- Убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы».
- В периоде учёта убытка налогоплательщик продолжает работать на УСН 15%. После смены режима или объекта налогообложения учесть убыток нельзя. Однако при возврате на УСН «доходы минус расходы» право на учёт восстанавливается.
- С даты окончания убыточного периода прошло не более 10 лет. Например, по итогам 2025 года самый старый убыток, который можно списать,, за 2015 год.
Важные правила учёта
- Убыток уменьшает только годовой налог. Авансовые платежи в течение года на убытки прошлых лет уменьшать нельзя.
- Можно списать убыток полностью или частично. Однако рекомендуется не доводить ситуацию до повторной уплаты минимального налога — лучше оставить базу такой, чтобы стандартный налог превышал минимальный. Неиспользованную часть убытка разрешено переносить на следующие девять лет.
- Соблюдайте последовательность. Убытки переносятся начиная с самого раннего и заканчивая самым поздним.
- Реорганизация не лишает права на перенос. Компания-правопреемник сможет учесть убытки, если сама работает на УСН 15%.
- Если не учли разницу сразу — это можно сделать позже, но в пределах десятилетнего срока.
Документальное подтверждение
Для переноса убытка понадобятся документы, подтверждающие его размер и суммы, на которые уменьшалась налоговая база:
- акты, накладные, платёжные документы и другая первичная документация;
- декларации по УСН;
- книга учёта доходов и расходов (КУДиР).
Хранить документы следует не менее срока переноса убытка, 10 лет, а лучше прибавить ещё 3 года (глубина выездной налоговой проверки). Например, если убыток 2025 года полностью учтён в 2030 году, документы нужно хранить до 1 января 2034 года.
Минимальный налог на УСН «доходы минус расходы» — это не окончательная потеря для бизнеса. Разница между минимальным и стандартным налогом включается в расходы следующего года и фактически работает как убыток, уменьшая будущие платежи. Главное — соблюдать условия переноса, следить за десятилетним сроком, хранить подтверждающие документы и грамотно планировать списание убытков, чтобы не платить минимальный налог повторно.