Упрощённая система налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» предполагает уплату налога по ставке 15% (в некоторых регионах ставка снижена) с разницы между доходами и расходами․ Однако законодательство устанавливает важное правило: по итогам года налог не может быть меньше минимального налога — 1% от суммы полученных доходов․ Разберёмся‚ когда возникает обязанность платить этот 1%‚ как его рассчитать и как правильно оплатить․
Что такое минимальный налог на УСН
Минимальный налог — это гарантированная сумма‚ которую государство получает от бизнеса на УСН «Доходы минус расходы»‚ даже если компания сработала с убытком или с минимальной прибылью․ Он рассчитывается по формуле:
Минимальный налог = Доходы за год × 1%
Обратите внимание: минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «Доходы минус расходы»․ На объекте «Доходы» такого понятия не существует․
Когда нужно платить 1%
Обязанность уплатить минимальный налог возникает в двух случаях:
- Налог‚ рассчитанный в обычном порядке (15% от разницы доходов и расходов)‚ оказался меньше минимального налога — например‚ расходы почти равны доходам;
- Получен убыток — расходы превысили доходы‚ и налог в обычном порядке равен нулю․
По итогам года плательщик сравнивает две величины и уплачивает большую из них:
- Налог по обычной ставке: (Доходы − Расходы) × 15%;
- Минимальный налог: Доходы × 1%․
Пример расчёта
Доходы ИП за год — 5 000 000 рублей‚ расходы — 4 800 000 рублей․
- Налог в обычном порядке: (5 000 000 − 4 800 000) × 15% = 30 000 рублей;
- Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 рублей․
Поскольку минимальный налог больше‚ к уплате — 50 000 рублей․
Нужно ли платить 1% по итогам кварталов?
Нет․ Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам года․ Если по итогам 1 квартала‚ полугодия или 9 месяцев расходы превысили доходы (получился убыток)‚ авансовый платёж просто не уплачивается — платить 1% от доходов за квартал не нужно․
Однако если авансовые платежи в течение года уплачивались‚ а по итогам года вышел минимальный налог‚ уплаченные авансы засчитываются в счёт минимального налога․ Разницу доплачивают‚ а переплату можно вернуть или зачесть․
Сроки уплаты
- Организации — не позднее 28 марта года‚ следующего за отчётным;
- ИП — не позднее 28 апреля года‚ следующего за отчётным․
Уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) с подачей уведомления об исчисленных суммах либо по итогам года на основании декларации․
КБК для уплаты
КБК минимального налога совпадает с КБК налога при УСН «Доходы минус расходы»:
182 1 05 01021 01 1000 110
Как отразить минимальный налог в декларации
Минимальный налог отражается в разделе 1․2 и разделе 2․2 декларации по УСН:
- В разделе 2․2 по строке 280 указывается сумма исчисленного минимального налога (доходы × 1%);
- В разделе 1․2 по строке 120 отражается сумма минимального налога к доплате с учётом ранее уплаченных авансов․
Учёт разницы в следующем году
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом‚ рассчитанным в обычном порядке‚ можно включить в расходы следующего налогового периода (или увеличить убыток‚ переносимый на будущее)․ Это позволяет снизить налоговую базу в последующие годы․
Не путайте: 1% страховых взносов ИП
Отдельно существует 1% страховых взносов ИП с доходов свыше 300 000 рублей, это не налог‚ а взнос на пенсионное страхование․ Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» этот 1% рассчитывается с чистой прибыли (доходы минус расходы)‚ а не со всей выручки․ Эти два «одного процента» — разные платежи‚ и путать их нельзя․
Краткие выводы
- Минимальный налог 1% платится только на УСН «Доходы минус расходы» и только по итогам года;
- К уплате — большая из двух сумм: обычный налог или 1% от доходов;
- При убытке в течение года авансы не платятся‚ минимальный налог рассчитывается в конце года;
- Уплаченные авансы засчитываются в счёт минимального налога;
- Разницу между минимальным и обычным налогом можно учесть в расходах следующего года․
Правильный расчёт и своевременная уплата минимального налога помогут избежать пеней и штрафов․ При сложных ситуациях рекомендуется обратиться к бухгалтеру или налоговому консультанту․